Раздельный учет «входного» НДС

Особенности расчета пропорции при раздельном учете НДС

1. Налоговый период.

Пропорция определяется на основании данных налогового периода, которым является квартал (письма Минфина от 12.11.2008 № 03-07-07/121 и ФНС от 27.05.2009 № 3-1-11/373@). Распределять «зашедший» от поставщика НДС следует в том налоговом периоде, когда товары были приняты на учет (письмо Минфина от 18.10.2007 № 03-07-15/159).

Исключение составляют основные средства и нематериальные активы, которые были приняты на учет в первом или втором месяце квартала. Распределять НДС в соответствии с пропорцией по этим активам налогоплательщик вправе по итогам того месяца, когда они были отображены в учете в связи с их приемкой (подп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Кроме того, особые правила при расчете пропорции действуют и в отношении:

  • операций с фининструментами срочных сделок (подп. 2 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
  • клиринговых операций (подп. 3 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
  • операций по предоставлению займа ценными бумагами или деньгами, операций РЕПО (подп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ) или продажи ценных бумаг (подп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Для того чтобы разобраться, как ведется раздельный учет НДС, следует ознакомиться с такими формулами:

ПНДС = СНДС / Собщ.

где ПНДС – пропорциональный НДС к вычету;

СНДС – суммарное значение выручки по товарам, отгруженным в рамках налогооблагаемых операций;

Собщ – общая сумма отгруженных товаров за отчетный период.

НДС = Снеобл / Собщ.

НДС – сумма НДС, направляемая на увеличение стоимости товаров;

Снеобл – стоимость товаров, отгруженных в рамках освобожденных от налогообложения операций;

Собщ – общая сумма отгруженных товаров за отчетный период.

Указанные выше формулы выведены на основании норм, содержащихся в п. 4.1 ст. 170 НК РФ. При этом в расчете пропорции не следует учитывать те поступления, которые не могут быть признаны выручкой от реализации товаров. Это:

  • проценты по депозитным вкладам (письмо Минфина от 17.03.2010 № 03-07-11/64);
  • дивиденды по акциям (письмо Минфина России от 17.03.2010 № 03-07-11/64);
  • дисконты по векселям (письмо Минфина России от 17.03.2010 № 03-07-11/64);
  • суммы, полученные в виде штрафных санкций, связанных с изменением условий займа (письмо Минфина от 19.07.2012 № 03-07-08/188);
  • полученное подразделением финансирование от головной компании (постановление Президиума ВАС РФ от 30.07.2012 № 2037/12);
  • сделки эмитентов депозитарных расписок России по размещению этих расписок, а также по связанной с расписками купле-продаже ценных бумаг (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).

При подсчете общей суммы отгруженных товаров за отчетный период следует учитывать реализацию как на территории России, так и за ее пределами (определение ВАС РФ от 30.06.2008 № 6529/08).

Использовать другие формулы для расчета пропорций — например, исходя из площади помещений, которые используются для облагаемой и освобожденной от налога деятельности, — нельзя (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 № А33-7683/08-Ф02-959/09).

3. Сумма без НДС.

Для расчета пропорции необходимо брать стоимость отгруженных товаров без учета НДС (письмо Минфина от 18.08.2009 № 03-07-11/208, ФНС России от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4414). При этом необходимо учитывать, что сложившаяся судебная практика полностью поддерживает выводы финансового ведомства и контролеров.

Чиновники, Президиум ВАС РФ и нижестоящие арбитражные суды обосновывают свои решения тем, что ведение раздельного учета по НДС должно быть в сопоставимых значениях. Причем при расчете как облагаемых НДС операций, так и не облагаемых.

В то же время некоторые судьи не усматривают в ст. 170 Налогового кодекса прямого указания на то, что при расчете пропорции надлежит исключить сумму НДС, и выносят решения в пользу налогоплательщиков, которые не соглашаются с озвученной выше позицией.

170 Налогового кодекса прямого указания на то, что при расчете пропорции надлежит исключить сумму НДС, и выносят решения в пользу налогоплательщиков, которые не соглашаются с озвученной выше позицией.

Точность учетной политики по учету НДС

Организация уполномочена сама выбирать систему введения раздельного учета. Естественно, принятые нормы следует зафиксировать в учетной политике (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Но тут возможны некоторые казусы, которые стоит предусмотреть, связанные с льготами по НДС и правилом 5%. Неизвестно, как именно распределятся расходы по видам деятельности. Это будет ясно только по итогам квартала. Что, если порог в 5% окажется превышенным, а раздельный учет не велся? Придется его восстанавливать, а в ряде случаев еще и корректировать налоговые декларации, что затратно и неудобно. Поэтому нужно принять решение, оговаривать ли эту норму в учетной политике или нет, и если нет, то не использовать ее, даже если такой порог все же сложится.

Учетная политика устанавливается на годичный период. Но что, если у организации появилась необлагаемая НДС деятельность уже после ее сдачи в налоговую? Отказаться от возможности сэкономить на уклонении от раздельного учета? Нет, можно сформулировать и предоставить дополнение к учетной политике: это не будет считаться ее изменением, потому что такие операции возникли впервые, и в начале отчетного периода они не предусматривались (п. 16 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденный приказом Минфина России от 09.12.1998 г. № 60н).

К СВЕДЕНИЮ! В учетной политике стоит перечислить виды деятельности, которыми занимается организация: по отдельности – облагаемые и необлагаемые НДС.

Сведения о процессах учета доходов расходов с НДС нужно отображать на разных бухгалтерских счетах, а именно.

Метод раздельного учета

Каких-либо конкретных методов и тем более методик, которые обязана использовать компания, нет. Выход из этой ситуации стандартный – компания должна:

  • определить принципы раздельного учета облагаемого и необлагаемого НДС;
  • самостоятельно разработать соответствующий порядок и закрепить его в учетной политике.

Такие требования озвучены судами. На практике раздельный налоговый учет входного НДС ведут так:

  1. На субсчетах, специально открытых к счетам реализации;
  2. С использованием данных аналитического учета (таблицы, справки и т. д.);
  3. На основе информации из журнала учета выставленных счетов-фактур и Книги продаж.

Выбранный порядок нужно закрепить в учетной политике. Тем компаниям, которые только планируют переход на раздельный учет, предлагаем такие формулировки:

Если деятельность компании затрагивает сферы, где существуют ставки НДС 10 или 0%, то часть учетной политики о раздельном учете можно дополнить таким абзацем:

Отдельный раздел (подраздел) учетной политики имеет смысл посвятить раздельному учету операций, облагаемых и необлагаемых НДС. В частности, можно указать следующее:

После перечисления субсчетов необходимо прописать суть раздельного учета входного НДС. Например, так:

В случае, если из-за особенностей бухгалтерской программы использования аналитики по субсчетам будет недостаточно, компания может утвердить в приложении к учетной политике отдельные аналитические регистры. Разработка и применение регистров снимает вопрос «камеральщиков» о документах, подтверждающих раздельный учет.

Правило «пяти процентов»

Если за квартал расходы на необлагаемые НДС операции не превышают 5% от общей суммы расходов, то весь входной НДС можно принять к вычету, не распределяя его. Как правило, опытный бухгалтер и на глазок определит, что цифра выйдет меньше 5%. Однако для того, чтобы заявить к вычету весь входной НДС, рассчитанный в рамках применения указанного правила, необходим регистр или, как минимум, бухгалтерская справка.

Из-за пресловутого человеческого фактора в таких расчетах налоговики нередко обнаруживают ошибки.

Раздельный учет

Раздельный учет при расчете налогов

С точки зрения учета предприятие или ИП в общем случае рассматривается, как единое целое. Однако могут быть ситуации, когда необходимо разделить финансовые потоки. Рассмотрим, как правильно организовать раздельный учет объектов налогообложения.

Зачем нужен раздельный налоговый учет и как его вести

Раздельный налоговый учет необходим, если бизнесмен проводит операции, которые облагаются по разным принципам:

  1. Одновременно реализует товары, работы, услуги, как подпадающие под налог, так и освобожденные от него.
  2. Применяет разные налоговые ставки.
  3. Совмещает два или несколько режимов налогообложения.

Порядок ведения раздельного учета в НК РФ подробно не прописан. Кодекс лишь указывает, что в тех или иных случаях необходимо разделять доходы и расходы и дает общие рекомендации по их распределению.

Поэтому налогоплательщики самостоятельно разрабатывают методики, основываясь на положениях НК РФ и разъяснениях Минфина.

Учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС

В статье 149 НК РФ предусмотрено немало операций, которые освобождаются от НДС. В частности, к льготной категории относятся многие медицинские товары или услуги, городские и пригородные пассажирские перевозки, услуги в сфере образования и т.п.

Если налогоплательщик приобретает товары, материалы или услуги для необлагаемой НДС деятельности, то он не имеет права принять к вычету входной налог (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если налогоплательщик занимается как льготными, так и облагаемыми НДС видами деятельности, то он должен вести раздельный учет по этим операциям.

В противном случае суммы входного НДС по «смешанным» операциям (относящимся как к облагаемой, так и к необлагаемой деятельности) налогоплательщику придется покрывать за счет собственных средств. Он не сможет ни взять их к вычету по НДС, ни включить в затраты по налогу на прибыль или НДФЛ (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Если затраты относятся только к необлагаемой деятельности, то весь входной НДС нужно включить в стоимость закупки.

По затратам, которые можно полностью отнести к облагаемым НДС операциям, входной налог берется к вычету в обычном порядке.

По «смешанным» затратам, разделять входной НДС нужно с помощью пропорции. Она рассчитывается, исходя из выручки по облагаемым и не облагаемым НДС операциям. Выручка определяется за налоговый период – квартал (п 4.1 ст. 170 НК РФ).

Исключение – покупка основных средств или нематериальных активов. Если такой объект приобрели в первом или втором месяце квартала, то для пропорции можно взять сведения о выручке за этот месяц. Также особый порядок раздельного учета НДС предусмотрен при выдаче займов и некоторых операциях с ценными бумагами.

Согласно позиции Минфина для обеспечения сопоставимости выручку по облагаемым операциям нужно включать в пропорцию без учета НДС (письмо от 18.08.2009 N 03-07-11/208).

Пример

Общая выручка организации за квартал – 20 млн руб. без НДС, в том числе по облагаемым операциям – 18 млн руб. без НДС, по необлагаемым операциям – 2 млн руб. Входной НДС по общехозяйственным расходам (аренда офиса, отопление, связь и т.п.) за этот же период составил 500 тыс. руб. Организация может взять к вычету сумму:

НДС = 500 х (18 / 20) = 500 х 90% = 450 тыс. руб.

Оставшиеся 50 тыс. руб. НДС следует включить в стоимость приобретенных услуг для расчета налога на прибыль.

До 2018 года действовало так называемое «правило 5%». Если доля необлагаемых операций в общей сумме расходов не превышала 5%, то налогоплательщик мог брать весь входной НДС к вычету и не вести раздельного учета.

Сейчас, согласно новой редакции п. 4 ст. 170 НК РФ, действие этого правила существенно ограничено:

  1. Раздельный учет нужно вести в любом случае, вне зависимости от доли необлагаемых операций в расходах.
  2. Брать к вычету можно только входной НДС по «смешанным» операциям. Если же товар (услуга) приобретается исключительно для необлагаемых операций, то сумму НДС нужно включить в стоимость закупки.

При использовании «правила 5%» важно не путать методику с распределением входного НДС, рассмотренным выше. В данном случае доля необлагаемых операций считается не от выручки, а от общих затрат.

Раздельный учет НДС при совмещении налоговых режимов

Налогоплательщик, который работает на общей налоговой системе (ОСНО) и платит НДС, может одновременно применять для отдельных видов деятельности ЕНВД. А если речь идет о предпринимателе – то еще и патентную систему.

ЕНВД и ПСН предусматривают освобождение операций по реализации от НДС. Поэтому здесь следует применить правила п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ и вести раздельный учет аналогично ситуации, рассмотренной в предыдущем разделе.

  1. Входной НДС, полностью относящийся к ОСНО, принимается к вычету на общих основаниях.
  2. НДС по закупкам, полностью связанным с ЕНВД (ПСН) включается в стоимость приобретения.
  3. НДС по «смешанным» операциям распределяется пропорционально выручке, которая относится к ОСНО и спецрежимам.

Учет операций, которые облагаются НДС по различным ставкам

Кроме стандартной 20% ставки НК РФ предусматривает два льготных варианта начисления НДС:

  1. Ставка 10%. Она относится, например, к ряду продуктов питания, отдельным детским товарам и т.п.
  2. Ставка 0% применяется, для экспорта и связанных с ним услуг, например – для международных перевозок.

НК РФ прямо не обязывает вести раздельный учет по НДС, если бизнесмен реализует продукцию или услуги по разным ставкам. Однако на практике многим экспортерам приходится разделять входной налог.

Дело в том, что по сырьевым товарам, реализуемым на экспорт, взять НДС к вычету можно только после подтверждения ставки 0% (п. 3 ст. 172 НК РФ). А это достаточно длительная процедура, которая может затянуться на несколько месяцев.

Перечень сырьевых товаров приведен в п. 10 ст. 165 НК РФ. К ним относятся нефть и другое минеральное сырье, драгоценные камни, металлы и металлические изделия, древесина и т.п. Подробный перечень с кодами ТН ВЭД содержится в постановлении Правительства от 18.04.2018 № 466.

Поэтому любой экспортер, который реализует товары из указанного перечня должен выделять входной НДС по операциям, связанным с отгрузкой сырья за рубеж. Этот налог как бы «зависает» до момента подтверждения экспорта по конкретной поставке, а затем его можно возместить.

Порядок ведения раздельного учета по НДС при использовании нулевой ставки не прописан в НК РФ. Здесь можно также воспользоваться п. 4.1 ст. 170 НК РФ и распределять входной налог пропорционально выручке. Но бизнесмен может применить и другие методы разделения НДС. Например – налог можно делить пропорционально затратам. Главное – чтобы применяемый метод был экономически обоснован и подробно отражен в учетной политике.

Правило 5% при реализации на экспорт не действует, т.к. применение льготной нулевой ставки не является освобождением от НДС.

Если экспортер продает за рубеж другие (несырьевые) товары, то он может не вести раздельный учет и без проблем принимать к вычету весь входной НДС. Это же относится и к тем, кто одновременно реализует товары и услуги по ставкам 20% и 10%.

Раздельный учет по налогу на прибыль

Читайте также:  Ответ на претензию о возмещении ущерба

Стандартная ставка налога на прибыль – 20%. Но кроме того, законом предусмотрен ряд ситуаций, когда применяются пониженные ставки. Если организация одновременно получает прибыль от деятельности, облагаемой налогом на прибыль по различным ставкам, то она должна вести раздельный учет (п. 2 ст. 274 НК РФ).

Например, резиденты особых экономических зон могут воспользоваться льготной нулевой ставкой по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет. Но льгота применяется только к деятельности, которая ведется на территории особой зоны. Поэтому, если компания работает также и за ее пределами, то необходимо вести раздельный учет доходов и расходов (п. 1.2 ст. 284 НК РФ).

Сходная ситуация возникает при совмещении ОСНО и ЕНВД. Деятельность, которая относится к «вмененке», не подпадает под налог на прибыль, поэтому все расходы по разным режимам налогообложения нужно разделить пропорционально выручке (п. 9 ст. 274 НК РФ)

Этот способ практически совпадает с методикой раздельного учета по НДС, рассмотренной выше. Разница только в том, что при разделении НДС нужно брать данные за квартал, а для налога на прибыль — этот период в НК РФ не прописан. Но в данном случае логично использовать данные за месяц, т.к. именно за месячный период формируются многие виды текущих затрат – зарплата, аренда, коммунальные платежи и т.п.

С разделением доходов проблем обычно не возникает. В большинстве случаев можно определить, что тот или иной доход относится к конкретному виду деятельности. Однако возможны и другие ситуации. Например, компания закупает товары и продает их как оптом (на ОСНО), так и в розницу (используя ЕНВД). Если поставщик начислит бонус за повышение объема закупок, то этот доход нельзя будет прямо отнести к конкретной системе налогообложения.

Методика распределения «смешанных» доходов для налога на прибыль в НК РФ не отражена. Поэтому в подобных случаях лучше учесть всю сумму выручки в рамках ОСНО.

Раздельный учет по НДФЛ и УСН

Льготных ставок по НДФЛ Налоговый кодекс не предусматривает. Но предприниматель, работающий на ОСНО, может одновременно применять «вмененку» или патентную систему. В этом случае у него тоже возникнет необходимость вести раздельный учет. При распределении «смешанных» расходов здесь можно воспользоваться общим правилом (п. 1 ст. 272 НК РФ) и разделять их пропорционально выручке от соответствующих налоговых режимов.

ЕНВД или ПСН могут использовать не только компании или ИП на ОСНО, но и те, кто применяют «упрощенку». В данном случае также необходимо вести раздельный налоговый учет.

Распределение расходов, которые относятся к обоим видам деятельности, в данном случае нужно проводить пропорционально доходам. Это указано в п. 8 ст. 346.18 НК РФ.

Таким образом, раздельный учет при совмещении «вмененки» или патента с УСН ведется аналогично ситуации, когда эти режимы применяют одновременно с ОСНО.

Раздельный учет по налогу на имущество

При совмещении ОСНО с ЕНВД или ПСН часто возникает необходимость отдельно учитывать не только доходы и расходы, но и объекты недвижимости. Дело в том, что «вмененка» и патентная система предусматривают освобождение от этого налога.

Если для каждого вида деятельности используется отдельный объект, то проблем не возникает. Но бывают такие ситуации, когда одно помещение используется для разных видов деятельности, например — для оптовой и розничной торговли.

В этом случае недостаточно просто указать в документах распределение площади в процентах. Чтобы избежать споров с проверяющими, лучше разделить помещение и «физически», т.е. поставить перегородку и отразить ее на плане.

Также важно помнить, что раздельный учет по налогу на имущество при совмещении режимов необходим не всегда. Дело в том, что освобождение от этого налога при использовании ЕНВД и ПСН не распространяется на объекты недвижимости, облагаемые по кадастровой стоимости (п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

К таким объектам, относятся, например, помещения в торговых центрах. Налог на имущество по ним необходимо платить вне зависимости от применяемого налогового режима. Поэтому, если бизнесмен занимается несколькими видами деятельности, но использует только «кадастровые» объекты недвижимости, то раздельный учет ему вести не нужно.

Вывод

Необходимость вести раздельный учет возникает, если в рамках одного предприятия или ИП применяются разные методы начисления налогов. Это может быть освобождение от части обязательных платежей, применение льготных ставок или использование специальных режимов.

Если есть возможность – лучше разделять доходы и расходы между разными вариантами начисления налога «напрямую».

Если такой возможности нет – применяют различные методы распределения. Чаще всего используют разделение расходов пропорционально выручке от разных видов деятельности или налоговых режимов.

Она рассчитывается, исходя из выручки по облагаемым и не облагаемым НДС операциям.

Как вести раздельный учет НДС: общие правила

Организации, осуществляющие как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции (скажем, торгующие одним и тем же товаром оптом и в розницу) обязаны вести по этим операциям раздельный учет. Его следует вести в строгом соответствии с правилами, установленными налоговым законодательством. Однако нормы, посвященные раздельному учету, настолько «сырые», что при практическом применении вызывают у бухгалтеров множество вопросов. В этой статье на самые распространенные вопросы об общих правилах ведения раздельного учета отвечает Альбина Островская, ведущий налоговый консультант ООО «Консалтинговая группа «Такс Оптима».

Организации, осуществляющие как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции скажем, торгующие одним и тем же товаром оптом и в розницу обязаны вести по этим операциям раздельный учет.

Распределительный учет – новая методика

Если плательщик проводит сразу облагаемые сбором и освобожденные от платежей операции, ему требуется вести раздельный учет НДС. Помимо этого, такое фиксирование может потребоваться, если часть выполняемых процедур облагается по нулевому тарифу, либо организация долю товаров продает за пределами страны. Организация раздельного учета проводится плательщиком, однако, нужно вести его согласно существующим правилам.

В случае нарушений, допущенных налогоплательщиком, фискальный орган может применять санкции в виде штрафов, возможно начисление пени. Плательщик несет ответственность за нарушения при подаче декларации, несвоевременное представление объяснений и уточнений.

Если плательщик проводит сразу облагаемые сбором и освобожденные от платежей операции, ему требуется вести раздельный учет НДС.

Еще по этой теме

Подробнее о том, как восстановить НДС по недвижимости, вы можете прочитать в статье «В каких случаях вам нужно восстанавливать НДС и что поменяется в самое ближайшее время» (опубликована в журнале «Главбух» № 5, 2011).

Подробный комментарий по этому вопросу вы можете прочитать ниже. Описанный в нем порядок нужно применять, когда недвижимость одновременно (в течение первого года) используется для облагаемых и необлагаемых операций. Если же здание компания будет использовать в необлагаемых операциях только спустя длительное время (например, лет 16), тогда действует такое правило. Не нужно восстанавливать «входной» НДС, когда объект полностью самортизирован или с момента ввода его в эксплуатацию у данной организации прошло не менее 15 лет.

Пример 2: Как учесть «входной» НДС по основному средству, которое используется в облагаемой и льготной деятельности

ООО «Концерн» занимается облагаемой НДС деятельностью, а также льготными операциями. В апреле 2011 года компания купила компьютер для нужд бухгалтерии стоимостью 47 554 руб., в том числе НДС — 7254 руб. Для компьютера установили срок полезного использования три года (36 месяцев).

В апреле бухгалтер сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

—40 300 руб. — оприходован компьютер;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых и необлагаемых операций» КРЕДИТ 60

—7254 руб. — учтен НДС по купленному компьютеру;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

—40 300 руб. — компьютер учтен в составе основных средств.

В мае бухгалтер сделал такую запись:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02

—1119 руб. — начислена амортизация (40 300 руб. : 36 мес.).

30 июня бухгалтер рассчитал долю выручки от облагаемых НДС операций. Она составила 70 процентов. В учете сделаны проводки:

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых операций» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых и необлагаемых операций»

—5078 руб. (7254 руб. 70%) — определена сумма НДС по компьютеру к вычету;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для необлагаемых операций» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых и необлагаемых операций»

—2176 руб. (7254 – 5078) — рассчитана сумма НДС по компьютеру, которую нужно включить в его стоимость;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых операций»

—5078 руб. — принята к вычету часть НДС по компьютеру;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для необлагаемых операций»

—2176 руб. — включена в первоначальную стоимость часть НДС;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02

—60 руб. (2176 руб. : 36 мес.) — доначислена амортизация за май;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02

—1180 руб. ((40 300 руб. + 2176 руб.) : 36 мес.) — амортизация за июнь.

Пример 1 Как определить сумму НДС к вычету по общехозяйственным расходам.

Раздельный учет НДС при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций

Правила раздельного учета изложены в пункте 4 статьи 170 НК РФ.

Этот метод применяется, когда налогоплательщику точно известно, в какой деятельности – облагаемой или не облагаемой НДС – он будет использовать приобретенные товары, работы, услуги, имущественные права (далее – товары). Если они будут использоваться в производстве необлагаемых операций, то «входной» НДС учитывается в их первоначальной стоимости (абзац 2 пункта 4 статьи 170 НК РФ).

Если же товары одновременно используются и в облагаемых, и в не облагаемых НДС операциях, то нужно обратиться к абзацу 4 пункта 4 статьи 170 НК РФ.
В этом случае суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров в той пропорции, в которой они используются для конкретного вида деятельности. Конкретный порядок этого устанавливает налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения.
По общему правилу суммы НДС, подлежащие вычету из бюджета, определяются на основании доли выручки от реализации товаров, подлежащих налогообложению, в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период (абзац 5 пункта 4 статьи 170 НК РФ). При этом выручка берется без учета сумм НДС (см. письмо Минфина России от 20 января 2004 г. № 04-03-14/02). Данный показатель рассчитывают так:

Выручка
от облагаемых продаж
:Общая сумма
выручки
(без НДС)
=Доля
облагаемой
выручки

Аналогично рассчитывается доля необлагаемой выручки. Затем определяют сумму входного НДС, которую нужно включить в стоимость купленных товаров или в расходы. Для этого следует умножить долю необлагаемой выручки на общую сумму входного НДС по ценностям, которые нельзя отнести к затратам на оказание конкретных услуг. Оставшуюся сумму входного налога принимают к вычету.
Такой же порядок действует, если организация покупает основные средства или нематериальные активы, которые будут использоваться при оказании услуг, как облагаемых, так и не облагаемых НДС. Сначала определяют долю выручки, не облагаемой НДС, в ее общей сумме за тот налоговый период, в котором эти активы приняты к учету. Входной НДС, относящийся к необлагаемой выручке, списывают на увеличение стоимости нематериального актива или основного средства. А ту сумму, которая относится к доходам, облагаемым НДС, принимают к вычету.

Когда раздельный учет не нужен

Если доля совокупных расходов на производство товаров, не облагаемых НДС, не превышает 5% от затрат на производство, раздельный учет можно не вести. «Входной» НДС при этом принимается к вычету полностью (абзац 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ). Вычеты производятся в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ, то есть на основании счетов-фактур и после принятия на учет указанных товаров.
Доля затрат на освобожденные от НДС операции в величине совокупных расходов рассчитывается по окончании каждого квартала следующим образом:
а) определяется совокупная сумма расходов на производство. Эта величина складывается из остатка незавершенного производства на конец квартала, себестоимости готовой продукции, выпущенной в квартале, расходов на продажу, общехозяйственных расходов и иных расходов, связанных с производством продукции, за квартал;
б) определяется доля освобожденной от НДС отгруженной продукции в общей сумме отгрузки за налоговый период;
в) вычисляется сумма общехозяйственных затрат и расходов на продажу, приходящихся на деятельность, не облагаемую НДС. Для этого общая стоимость указанных затрат за квартал умножается на долю отгруженной продукции, освобожденной от НДС, в общей сумме отгрузки за налоговый период (пункт «б»);
г) совокупная величина расходов на производство, относящаяся к не облагаемой НДС деятельности, равна сумме двух показателей. Это сумма расходов, непосредственно связанных с освобожденными от НДС операциями, и сумма общехозяйственных и коммерческих расходов, приходящихся на указанные операции (пункт «в»);
д) полученный показатель сравнивается с совокупной суммой расходов на производство (пункт «а»). Если он не превышает 5% от общей величины расходов, организация в данном квартале принимает к вычету всю сумму НДС, предъявленного в этом квартале.
Произведенный расчет бухгалтер должен оформить письменной справкой.
Напомним, что если налогоплательщик не ведет раздельный учет, «входной» НДС к вычету не принимается и в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, не включается (пункт 4 статьи 170 НК РФ).

Как мы уже сказали, конкретный порядок ведения раздельного учета налогоплательщик разрабатывает самостоятельно с учетом специфики своей деятельности и закрепляет его в учетной политике (пункт 4 статьи 149 НК РФ). Общие правила раздельного учета мы разобрали выше.

В приказе (положении) об организации бюджетного и налогового учета утверждается рабочий план счетов организации, и в этом плане желательно предусмотреть субсчета, необходимые для раздельного учета НДС. В противном случае раздельный учет НДС придется организовывать за балансом и (или) в специальных регистрах налогового учета.
Ввод субсчетов для обеспечения раздельного учета НДС в рабочий план счетов бюджетного учреждения можно осуществить двумя способами:
– присвоив соответствующие отличительные признаки не используемым в настоящее время разрядам 26-значного счета бюджетного учета (например, разрядам с 14-го по 17-й);
– вводя дополнительный (например, 27-й) разряд в предусмотренный стандартным планом счетов счет бюджетного учета.
Раздел «Способы ведения раздельного учета по НДС» в организационно-распорядительном документе по организации бюджетного и налогового учета может выглядеть, например, таким образом.

Читайте также:  Получение немецкого гражданства через этнические корни

Учреждение ведет раздельный учет налоговой базы по облагаемым и не облагаемым НДС оборотам, а также раздельный учет налоговой базы в разрезе применяемых ею ставок налога 0, 10 и 18% на следующих счетах бюджетного учета:
– 2 401 01 130.1 – «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» (НДС – 18%);
– 2 401 01 130.2 – «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» (не облагаемые НДС операции);
– 2 401 01 130.3 – «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» (НДС – 10%) и т.п.
Учреждение ведет раздельный учет расходов, относящихся к облагаемой и не облагаемой НДС продукции (работам, услугам), на следующих счетах бюджетного учета:
– 2 106 04 340.1 – «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» (облагаемых НДС);
– 2 106 04 340.2 – «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» (не облагаемых НДС);
– 2 106 04 340.3 – «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» (облагаемых и не облагаемых НДС).
С целью обоснованного предъявления сумм «входного» НДС к вычету:
– по приобретенным товарам (работам, услугам);
– основным средствам;
– нематериальным активам;
– имущественным правам,
которые используются для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых налогом операций (указанных в пункте 2 статьи 146, статьях 147–149 НК РФ, переведенных на уплату ЕНВД, осуществляемых некоммерческими организациями в рамках целевого финансирования, облагаемых НДС по ставке 0%), учреждение ежеквартально составляет регистр-расчет (справку) по форме, приведенной в приложении.
Учреждение (производит или не производит) распределение «входного» НДС между деятельностью, облагаемой и не облагаемой НДС, в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.
Учреждение ведет раздельный учет НДС, предъявляемого к вычету, на следующих субсчетах бюджетного учета:
– 2 210 01 560.1, 2 210 01 660.1 – «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» (относящимся к облагаемым НДС операциям);
– 2 210 01 560.2, 2 210 01 660.2 – «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» (относящимся к не облагаемым НДС операциям);
– 2 210 01 560.3, 2 210 01 660.3 – «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» (относящимся к облагаемым и не облагаемым НДС операциям);
– 2 210 01 560.4, 2 210 01 660.4 – «Расчеты по НДС с полученных авансов».
В организационно-распорядительном документе можно привести также перечень прямых расходов по облагаемой и не облагаемой НДС деятельности, а также перечень тех расходов, которые нельзя отнести прямо ни к одному из видов деятельности. Чем точнее будет произведено это распределение, тем меньше потерь вычитаемого налога будет у налогоплательщика.
В учетной политике для целей исчисления НДС желательно привести перечень приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), относящихся одновременно к облагаемой и не облагаемой НДС деятельности. Обычно они формируют общехозяйственные или коммерческие расходы.
В учетной политике указывают также, как рассчитывается стоимость отгруженных товаров. Удобнее воспользоваться данными бухгалтерского учета. В расчете должны участвовать сопоставимые показатели, поэтому стоимость отгрузки, облагаемой НДС, указывается без учета налога (письмо Минфина России от 29 октября 2004 г. № 03-04-11/185).

Регистр налогового учета

Ежеквартальное распределение НДС следует фиксировать в регистре-расчете или справке, форма которой утверждается в качестве приложения к учетной политике. Она должна содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также соответствовать всем требованиям к налоговым регистрам, перечисленным в статье 313 НК РФ. Ведь на основании этой справки часть «входного» НДС включается в расходы при исчислении налога на прибыль.

Пример. Учреждение имеет виды деятельности, не облагаемые НДС, а также облагаемые по различным ставкам НДС, в частности:
– реализует товар, облагаемый НДС по ставке 10%;
– реализует товар, облагаемый по общей ставке 18%;
– оказывает услуги, не облагаемые НДС.
Учетной политикой предусмотрена следующая методика раздельного учета:
а) выручка от реализации по различным ставкам отражается на отдельных субсчетах счета 2 401 01 130;
б) закреплен перечень прямых расходов по деятельности, облагаемой НДС по различным ставкам;
в) для расчета пропорции принимается выручка от реализации без учета НДС;
г) если доля совокупных расходов на производство необлагаемых услуг не превышает в отчетном квартале 5% общей величины расходов на производство, то НДС не распределяется.
Текущий налоговый период (квартал) характеризуется следующими показателями:
– выручка от облагаемой НДС деятельности (без учета НДС по ставке 10 и 18%) составила 85 000 000 руб.;
– выручка от реализации услуг, не облагаемых НДС, – 48 000 000 руб.;
– прямые расходы по деятельности, облагаемой НДС, – 80 000 000 руб.;
– прямые расходы по деятельности, не облагаемой НДС, – 40 000 000 руб.;
– общехозяйственные расходы, которые относятся к облагаемым и необлагаемым операциям, составили 328 564 руб. (в том числе и зарплата управленческого персонала). «Входной» НДС, относящийся к этим операциям, составил 30 000 руб.
Доля необлагаемой выручки в общей выручке за месяц составляет 36% (48 000 000 руб. / (48 000 000 руб. + 85 000 000 руб.) x х 100%).
Сумма общехозяйственных расходов, приходящихся на необлагаемую деятельность, будет равна 118 283 руб. (328 564 руб. x х 36%).
Для того чтобы понять, надо ли распределять НДС, проверяем, превышен ли 5%-ный барьер.
Доля расходов по необлагаемой деятельности составляет 33,34% (40 000 000 руб. + 118 283 руб.) / (40 000 000 руб. + 80 000 000 руб. + 328 564 руб.) x 100%. Поскольку 5%-ный барьер превышен, то НДС по общехозяйственным расходам (30 000 руб.) необходимо распределять. Он не может быть принят к вычету в полном объеме. Распределяется он следующим образом:
– сумма НДС, которую можно предъявить к вычету за налоговый период, – 19 200 руб. (30 000 руб. x 64%);
– сумма НДС, подлежащая включению в стоимость услуг, – 10 800 руб. (30 000 руб. x 36%).
Регистр-расчет по распределению «входного» НДС может выглядеть так:

129-ФЗ О бухгалтерском учете , а также соответствовать всем требованиям к налоговым регистрам, перечисленным в статье 313 НК РФ.

Пример:

Фирма, специализирующаяся на торговле в розницу, в некоторых случаях осуществляет оптовые сделки. По рознице в учете действует ЕНВД, по опту – ОСНО.

3-й квартал 2019 компания завершила с такими показателями:

выручка от розничной торговли – 15 000 000 руб., от торговли оптом – 6 000 000 руб. (в т. ч. НДС 1 000 000 руб.).

расходы по предоставлению коммунальных услуг в помещениях, используемых во всех операциях компании – 312 000 руб., в т. ч. НДС – 52 000 руб.

30 сентября бухгалтер подсчитал:

долю выручки от продаж облагаемых НДС товаров. Она составила 25% в общем объеме ((6 000 000 – 1 000 000) / (15 000 000+ (6 000 000 – 1 000 000)) х 100%);

НДС по ОР (аренда + коммунальные), которые можно принять к вычету – 13000 руб. (52000 х 25%);

сумма НДС по ОР, относимая на затраты – 39000 руб. (52000 – 13000).

Эти данные отразились в бухсправке (образец раздельного учета по НДС):

Выручка от необлагаемых операций (по розничной торговле)

Выручка оптовая без НДС

ОР, относящиеся ко всем видам операций (без НДС)

Сумма НДС по ОР к вычету

Расчет НДС по основным фондам, используемым в обоих видах деятельности, при раздельном учете входящего НДС

Разделение в учете НДС влияет на размер амортизации и имущественного налога. Распределить входной НДС при приобретении ОС можно по аналогии с расчетом НДС по ОР. При этом первоначальная стоимость будет равняться цене покупки без НДС. По окончании квартала НДС к вычету расчетным путем определяют по каждому объекту ОС, вычленяя долю, полагающуюся к возмещению, затем корректируют стоимость ОС, увеличив ее на оставшуюся часть налога.

С августа началось начисление износа.

Основополагающие моменты в раздельном учете НДС

  1. Раздельный учет НДС обязателен, если компания хочет пользоваться правом вычета по суммам «входного» НДС и/или производить увеличение на сумму НДС стоимость продаваемого товара или услуги.
  2. В учетной политике организации фиксируются значимые правила раздельного учета, иначе воспользоваться преимуществами «льготного» налогообложения не удастся.
  3. Учет расходов по общехозяйственным нуждам и расходов по основным средствам ведется на субсчетах похожими способами; распределение суммы «входного» НДС по данным видам расходов производится по итогам текущих периодов (кварталов).

Основополагающие моменты в раздельном учете НДС.

Раздельный учет НДС: методика, организация ведения, учетная политика

Проанализировав особенности распределения НДС при разных вариантах организации раздельного учета, компания должна сформировать свою методику и закрепить ее в учетной политике. Учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета, т.е. без чрезмерных сложностей и затрат. Рассмотрим варианты организации раздельного учета.

Компании, осуществляющие как облагаемую, так и не облагаемую НДС деятельность, обязаны вести раздельный учет таких операций, а также раздельный учет сумм НДС. При этом налоговое законодательство не устанавливает такого вида правонарушения, как отсутствие раздельного учета входного НДС, хотя предусматривает последствия неприменения данной нормы: сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам) не подлежит вычету и не включается в расходы по налогу на прибыль.
Кроме того, имеется вероятность, что в ходе налоговой проверки отсутствие раздельного учета может быть расценено как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, что влечет за собой ответственность в соответствии со ст. 120 НК РФ. Так, если нарушения имели место только в одном налоговом периоде, сумма штрафных санкций составит 10 000 руб., в двух и более – 30 000 руб. Если при этом была занижена налоговая база, то сумма расходов возрастет до 20% суммы неуплаченного налога, но не менее чем до 40 000 руб.
Существует лишь одно исключение из общего правила – компания имеет право не вести раздельный учет, если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. Поскольку в Налоговом кодексе РФ не раскрыто значение термина “производство”, существовало мнение, что организации, осуществляющие не производственную, а торговую деятельность, применять вышеуказанное положение не вправе (Письмо ФНС России от 22.03.2011 N КЕ-4-3/4475).
С 1 октября 2011 г. вступили в силу изменения, внесенные Законом N 245-ФЗ, о том, что “правило пяти процентов” применяется и при перепродаже товаров (работ, услуг).
Кроме того, при расчете суммы НДС, которую налогоплательщик может включить в стоимость основных средств и нематериальных активов, во внимание принимается стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) за квартал. Однако если налогоплательщик уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, то у такой организации окончание отчетного периода по налогу на прибыль не всегда совпадает с окончанием налогового периода по НДС. Ранее это влекло корректировку базы по налогу на прибыль, так как при формировании первоначальной стоимости было не ясно, в какой пропорции относить сумму НДС в стоимость приобретенного основного средства и нематериального актива.
С 1 октября 2011 г. в соответствии с абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ по амортизируемому имуществу, введенному в эксплуатацию в первом и втором месяцах квартала, пропорцию можно определять исходя из данных о выручке за соответствующий месяц.
Положениями гл. 21 НК РФ не установлены правила определения показателя “доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, по отношению к общей величине совокупных расходов на производство”, поэтому соответствующий порядок (алгоритм расчета) следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Отсутствие в учетной политике описания алгоритма расчета не может свидетельствовать о том, что этот расчет практически не осуществляется в компании либо формируется не верно, но повышает риск возникновения споров с налоговыми органами.
Судебная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщиков (Постановления ФАС ВСО от 20.01.2011 по делу N А58-2951/10, УО от 07.12.2010 N Ф09-9755/10-С2). Позиция судов такова: поскольку Налоговый кодекс РФ не обязывает налогоплательщика закреплять способы ведения раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций непосредственно в учетной политике, налогоплательщик вправе подтвердить фактическое ведение раздельного учета любыми способами, в том числе с помощью первичных документов, регистров бухгалтерского учета, иных самостоятельно разработанных документов.
Важным вопросом при определении пропорции является включение в расчет выручки с учетом или без НДС. Контролирующие органы считают, что для обеспечения сопоставимости показателей при определении пропорции стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) следует определять без учета НДС (Письма Минфина России от 26.06.2009 N 03-07-14/61, от 18.08.2009 N 03-07-11/208), так как обратный порядок приведет к тому, что доля принимаемого к вычету “входного” НДС будет завышена. Несмотря на то, что в п. 4 ст. 170 НК РФ нет прямого указания на то, включается ли НДС в стоимость отгруженных товаров или нет, налогоплательщику целесообразно формировать значения из упомянутой пропорции без учета НДС для снижения налоговых рисков.
На практике вести раздельный учет “входного” НДС можно открыв дополнительные субсчета, например:
– 90-1-1 “Выручка, облагаемая НДС”;
– 90-1-2 “Выручка, не облагаемая НДС”;
– 19-1-1 “НДС, по приобретенным ОС, используемым в деятельности, облагаемой НДС”;
– 19-1-2 “НДС, по приобретенным ОС, используемым в деятельности, не облагаемой НДС”;
– 19-1-3 “НДС, по приобретенным ОС к распределению”.
Наиболее удобный способ ведения раздельного учета – это распределение сумм “входного” НДС в момент приобретения товаров (работ, услуг). Сумма НДС, которая включается в стоимость товаров (работ, услуг), определяется в конце налогового периода (квартала) исходя из отношения суммы доходов от не облагаемых НДС операций к общему размеру выручки за квартал. Полученный результат умножается на сумму распределяемого НДС. Полученное значение “входного” НДС включается в стоимость конкретного объекта (ОС, НМА, материалов, работ и услуг сторонних организаций). Если стоимость товаров (работ, услуг), к которым относится НДС, уже учтена в составе расходов, НДС также относится на увеличение расходов организации. Оставшаяся часть “входного” НДС принимается к вычету в установленном порядке.
Данный способ применим, например, в лизинговых компаниях, но является не простым к использованию в организациях торговли, поскольку товары, приобретенные в одном налоговом периоде, могут быть реализованы в последующих периодах как в деятельности, облагаемой НДС (оптовая торговля), так и в деятельности, по которой организации не признаются налогоплательщиками в связи с применением специального режима ЕНВД (розничная торговля, например). Может сложиться иная ситуация, когда приобретенный товар реализован в месяце приобретения, его стоимость списана, а “входной” НДС будет ждать распределения до конца налогового периода, тогда часть налога, которая должна включаться в стоимость проданных товаров, останется не учтена.
Рассмотрим возможные варианты организации раздельного учета НДС на примерах.
Вариант 1. Распределение сумм “входного” НДС ведется по окончании налогового периода (пример 1).

Читайте также:  Поле 106 в платежном поручении

Пример 1. Организация оказывает услуги по финансовой аренде (лизингу). За I квартал выручка компании от оказания услуг лизинга составила 118 000 тыс. руб., доход в виде процентов, полученных по договорам займа, – 4500 тыс. руб., доход от реализации жилого помещения – 5670 тыс. руб., стоимость приобретения объектов доходных вложений, введенных в эксплуатацию в I квартале 2011 г., – 14 160 тыс. руб. (в том числе НДС – 2160 тыс. руб.), расходы по аренде и содержанию офисного помещения – 1770 тыс. руб. (в том числе НДС – 270 тыс. руб.), расходы по обслуживанию вычислительной техники – 35,4 тыс. руб. (в том числе НДС – 5,4 тыс. руб.), расходы на приобретение канцелярских товаров – 23,6 тыс. руб. (в том числе НДС – 3,6 тыс. руб.).
“Входной” НДС по основным средствам, приобретаемым для сдачи в лизинг, отражается на счете 19-1-1, “входной” НДС к распределению по товарам, работам, услугам, приобретаемым как для деятельности, облагаемой НДС, так и не облагаемой, отражается на счете 19-3-3.
Сумма НДС по расходам, которые не могут быть однозначно отнесены к деятельности, облагаемой или не облагаемой НДС, составляет 279 тыс. руб. (270 + 5,4 + 3,6).
Доля выручки, не облагаемой НДС, – 0,0923, или 9,23% [(4500 + 5670) : (4500 + 5670 + 100 000)].
Налог на добавленную стоимость, не принимаемый к вычету, – 25,75 тыс. руб. [(270 + 5,4 + 3,6) x 9,23%].
Последовательность бухгалтерских записей за I квартал:
Д-т сч. 62-1 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
К-т сч. 90-1 “Прочие доходы”
118 000 тыс. руб.
отражена выручка от оказания услуг финансовой аренды (лизинга);
Д-т сч. 90-3 “Налог на добавленную стоимость”
К-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”
18 000 тыс. руб. начислен НДС с выручки;
Д-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
К-т сч. 91-1 “Прочие доходы”
4500 тыс. руб.
отражен доход в виде процентов, полученных по договорам займа;
Д-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
К-т сч. 91-1 “Прочие доходы”
5670 тыс. руб.
отражен доход от реализации жилого помещения;
Д-т сч. 08 “Вложения во внеоборотные активы”
К-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
12 000 тыс. руб.
приобретены объекты доходных вложений;
Д-т сч. 19-1-1 “НДС, по приобретенным ОС, используемым в деятельности, облагаемой НДС”
К-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
2160 тыс. руб.
отражен НДС по объектам доходных вложений;
Д-т сч. 03 “Доходные вложения в материальные ценности”
К-т сч. 08 “Вложения во внеоборотные активы”
12 000 тыс. руб.
объекты доходных вложений введены в эксплуатацию;
Д-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”
К-т сч. 19-1-1 “НДС, по приобретенным ОС, используемым в деятельности, облагаемой НДС”
2160 тыс. руб.
принят к вычету НДС по объектам доходных вложений;
Д-т сч. 20 “Основное производство”
К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
1500 тыс. руб.
отражены расходы по аренде и содержанию офисного помещения;
Д-т сч. 19-3 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам”
К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
270 тыс. руб.
отражен НДС по расходам, связанным с арендой и содержанием офисного помещения;
Д-т сч. 20 “Основное производство”
К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
30 тыс. руб.
отражены расходы по обслуживанию вычислительной техники;
Д-т сч. 19-3 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам”
К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
5,4 тыс. руб.
отражен НДС по расходам, связанным с обслуживанием вычислительной техники;
Д-т сч. 10 “Материалы”
К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
20 тыс. руб.
отражено поступление канцелярских товаров;
Д-т сч. 19-3 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам”
К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
3,6 тыс. руб.
отражен НДС по канцелярским товарам;
Д-т сч. 91-2 “Прочие расходы”
К-т сч. 19-3 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам”
25,75 тыс. руб.
списан НДС, не принимаемый к вычету в соответствии с долей выручки, не облагаемой налогом на добавленную стоимость;
Д-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”
К-т сч. 19-3 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам”
253,25 тыс. руб. (279 – 25,75)
принят к вычету НДС по административно-хозяйственным расходам.
В разд. 3 налоговой декларации по НДС следует отразить:
по стр. 010: налоговая база – 100 000 тыс. руб., ставка налога – 18%, сумма налога на добавленную стоимость – 18 000 тыс. руб.;
по стр. 130 – 2413,25 тыс. руб. (2160 + 253,25);
по стр. 230 – 15 586,75 тыс. руб. (18 000 – 2413,25).
В разд. 7 налоговой декларации по НДС следует отразить код 1010292 “Операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО”.
Стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг) без НДС – 4500 тыс. руб.
Сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), не подлежащая вычету, – 11,39 тыс. руб. [4500 : (4500 + 5670) x 25,75 тыс. руб.].
Код 1010298 “Реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них”:
– стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг) без НДС – 5670 тыс. руб.;
– сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), не подлежащая вычету, – 14,36 тыс. руб. [5670 : (4500 + 5670) x 25,75 тыс. руб.].

Вариант 2. Распределение сумм “входного” НДС ведется в момент реализации товаров.
Данный метод распределения сумм “входного” НДС наиболее применим в торговле, так как нередко возникают ситуации, когда в момент приобретения товаров, предназначенных для продажи, не ясно, в каком виде деятельности они будут использоваться. В этом случае целесообразно организовать раздельный учет НДС на стадии реализации товара.
Учесть “входной” НДС можно одним из способов:
а) принять весь “входной” НДС к вычету, если организация в большей степени занимается оптовыми продажами;
б) учесть “входной” НДС в стоимости товаров или в составе косвенных расходов, если организация специализируется на рознице;
в) принять к вычету либо учесть “входной” НДС в стоимости товаров в определенной доле (например, рассчитанной по итогам предыдущих налоговых периодов либо с использованием плановых показателей, если таковые данные являются более точными).
В момент реализации товаров в случае “а”, если часть товара используется в деятельности, не подлежащей налогообложению, НДС, ранее принятый к вычету, должен быть восстановлен в соответствующей доле. В случае “б” НДС принимается к вычету, а в случае “в” – сумма налога корректируется (примеры 2, 3, 4).

Пример 2. Организация осуществляет оптовую и розничную торговлю. В связи с преобладанием оптовой торговли в учетной политике компании закреплено следующее: сумма НДС по приобретенным товарам принимается к вычету в полном объеме в том налоговом периоде, когда у компании появляется такая возможность. Если же направление реализации товаров (опт или розница) не определено при закупке, то восстановление сумм НДС по таким товарам ведется на стадии реализации товара (табл.).

отражены расходы по обслуживанию вычислительной техники; Д-т сч.

Восстановление НДС при приобретении недвижимости

При покупке (строительстве) недвижимости вся сумма НДС с этого объекта принимается к зачету даже при условии использования его одновременно в облагаемой и необлагаемой деятельности.

Далее бухгалтер должен отслеживать использование данного объекта. Если он начинает использоваться в необлагаемой деятельности, то сумму НДС, принятого к вычету, надо восстановить (письмо Минфина РФ от 14.07.2017 № 03-07-11/44832):

  • на протяжении 10 лет с даты ввода недвижимости в эксплуатацию налогоплательщик должен отражать 1/10 часть налога, учтенного в вычетах, в соответствующей доле, которая определяется делением стоимости необлагаемых операций и всех операций за календарный год;
  • сумма рассчитывается в бухгалтерской справке от 31 декабря каждого года и фиксируется в книге продаж;
  • объект недвижимости не участвует в РУ входного налога, т. е. нельзя применять одновременно правила ст. 171.1 и п. 4 ст. 170 НК РФ;
  • если с момента ввода в эксплуатацию ОС прошло 15 лет или начислена полностью амортизация, то НДС не восстанавливается.

нельзя применять одновременно правила ст.

6. Пример раздельного учета по НДС при экспорте товаров

В I квартале ООО «Экспорт» отгружает товары всего на сумму 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.), в том числе на экспорт на сумму 350 000 руб. (по ставке НДС – 0%). Общая сумма входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным для производства отгруженной продукции, составила 100 000 руб. Необходимые документы для подтверждения реального экспорта организация собрала и передала в налоговую инспекцию во 2 квартале.

ООО «Экспорт» осуществляет распределение суммы входного НДС пропорционально стоимости продукции, отгруженной на экспорт, и продукции, отгруженной на внутренний рынок. Этот способ закреплен в учетной политике организации. Т.е. наш пример раздельного учета по НДС при экспорте будет использовать расчетный способ.

Распределение НДС при экспорте начнем с расчета доли выручки от реализации (без НДС) экспортных товаров в общем объеме выручки (без НДС) за I квартал:

350 000 руб.: (1 180 000 руб. – 180 000 руб.) = 0,35.

Сумма входного НДС, которая принимается к вычету по операциям на внутреннем рынке, составляет:

100 000 руб. – 35 000 руб. = 65 000 руб.

Дебет 68.02 — Кредит 19.04 – на сумму 65 000,00 руб. — входной НДС, который принимается к вычету в декларации за I квартал.

Сумма входного НДС, которая принимается к вычету по экспортным операциям, равна:

100 000 руб. × 0,35 = 35 000 руб.

Дебет 19.07 — Кредит 19.04 – на сумму 35 000,00 руб. — входной НДС, приходящийся на деятельность по ставке 0%.

Организация может предъявить ее к вычету в том периоде, в котором был подтвержден факт экспорта, – то есть в декларации за 2 квартал.

Дебет 68.02 — Кредит 19.07 — предъявлен НДС к вычету по подтвержденному экспорту.

Любые расчеты с валюте приводят к возникновению курсовых разниц, читайте инструкцию, как их определять и учитывать.

Какие проблемные вопросы встретились вам по расчету НДС при экспорте товаров? Задавайте их в комментариях и мы вместе найдем на них ответ!

Автор статьи: Елена Корчагина, эксперт по ВЭД, специально для нашего сайта.

  • ← Как отразить выплату дивидендов в учете и удержать НДФЛ
  • Выплаты за счет федерального бюджета в расчете по страховым взносам →

Какие проблемные вопросы встретились вам по расчету НДС при экспорте товаров.

Раздельный учёт НДС в 1С

Рассмотрим, как отражается раздельный учёт в 1С бухгалтерии 8.3. Это нужно, когда организация в одном периоде отражает операции, проводимые с НДС и без него.

Первым делом настраиваем программу. Указываем, что в данном отчетном периоде будет вестись раздельный учет. Выставляем на закладках необходимые флажки. Программа выдает два поля, в которых указано, что нужно сделать:

  • Ведется раздельный учёт – ставим галочку.
  • Раздельный учет на счет 19 – ставим галочку.

В закладке НДС отмечаем флажком поле «По способам учета».

При создании новой накладной от поставщика выбирается организация, у которой настроены параметры ведения раздельного учёта. В настройках контрагентов, ведущих раздельный учет, отмечаем флажком поле «Показывать счета учета в документах».

Распределение НДС при раздельном учёте формируется по счёту 19. Бухгалтерский счет 19 имеет несколько субконто, и там уже можно определить, по какому способу бухгалтерского учета не закрыт счёт.

Существует ещё такой вид налога, как раздельный учёт НДС при экспорте.

Кроме этого, компания оказывала ремонт и продавала цветной металл.

Как применять правило пяти процентов для раздельного учета “входного” НДС

В квартале, в котором доля расходов по необлагаемым операциям не превышает 5% от общей суммы расходов, можно не распределять “входной” НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые одновременно относятся к облагаемым и необлагаемым операциям. Всю сумму такого НДС можно принять к вычету. Налог, предъявленный по товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые используются только в не облагаемых НДС операциях, к вычету не принимается, даже если расходы по таким операциям не превышают 5% (п. 4 ст. 170 НК РФ, Письма Минфина России от 23.04.2018 N 03-07-11/27256, от 05.04.2018 N 03-07-14/22135).

Правило пяти процентов не применяется при совмещении ОСН и ЕНВД. “Входной” НДС в этом случае всегда нужно распределять (Письмо Минфина России от 25.12.2015 N 03-07-11/76106).

Как рассчитать долю расходов по необлагаемым операциям для применения правила пяти процентов

Долю расходов по необлагаемым операциям рассчитайте по формуле (п. 4 ст. 170 НК РФ):

В расчет включаются как прямые, так и косвенные расходы. В том числе в сумму расходов по необлагаемой деятельности вы также должны включить относящуюся к ним часть общехозяйственных расходов. Методику, по которой вы будете определять эту часть, вы разрабатываете самостоятельно (Письмо Минфина России от 03.07.2017 N 03-07-11/4170, п. 1 Письма ФНС России от 22.03.2011 N КЕ-4-3/4475).

Сумма налога, которая включается в стоимость, равна 20 000 руб.

Добавить комментарий