В каких случаях производится восстановление НДС

Порядок восстановления НДС в 2019-2020 годах (проводки)

Восстановление НДС организациями возможно в тех случаях, когда товар, при покупке которого в стоимость входил НДС, принятый к вычету, использовался в операциях, при которых начисление НДС не применяется. Подробнее о нюансах, связанных с восстановлением налога, вы узнаете из нашей специальной рубрики.

  • Все материалы
  • Новости
  • Статьи

Еще один случай, когда возникает обязанность по восстановлению НДС, экспорт.

12141-tovar.jpg

Товары работы, услуги , в т.

Как восстановить НДС, ранее принятого к вычету

Налог является косвенным, его исчисление осуществляется продавцом при продаже продукции. Плательщиками сбора могут быть некоторые организации, в том числе, осуществляющие некоммерческую деятельность, а также ИП.

Показатель к уплате рассчитывается с применением специальной формулы. Исчисление при реализации определяется как произведение базы и тарифа. Сбор к уплате рассчитывается как сбор, исчисленный при реализации за исключением входного налога к вычету с прибавленным восстановленным сбором. Восстановление НДС к вычету является операцией, когда ранее принятые отчисления нужно оплатить.

Восстановление НДС к вычету является операцией, когда ранее принятые отчисления нужно оплатить.

Субсидии и НДС

Порядок влияния на уплату НДС полученных бюджетных средств напрямую зависит от назначения этих субсидий.

  1. Если субсидии получены на возмещение ( финансирование) расходов: налоговый вычет по НДС по приобретаемым за счет субсидий товарам (работам, услугам) не заявляется. Или восстанавливается, если ранее принят.
  2. Если субсидии получены на возмещение недополученных доходов:при поступлении включаются в налоговую базу по НДС. Вычет по НДС по приобретенным товарам( работам, услугам) признается в общем порядке и восстановлению не подлежит.
  3. Если субсидии получены на возмещение недополученных доходов при применении гос.регулируемых цен или льгот отдельным потребителям в соответствии с законодательством: такие субсидии в налоговую базу не включаются, вычет по НДС по приобретенным товарам( работам, услугам) признается в общем порядке и восстановлению не подлежит.

При корректировке (восстановлении) НДС при получении бюджетных средств в расчете учитывается вид возмещаемых расходов (облагаемые или необлагаемые), их объемы, период получения и рассчитывается доля возмещения расходов за счет субсидий. Тоже несложная формула.

03-07-11 34572, от 15 марта 2018 г.

Субсидирование деятельности и восстановление НДС

Нередко субъекты хозяйственной деятельности ведут свою деятельность в отраслях, субсидируемых из федерального бюджета. В суммах предоставляемых государственных дотаций, компенсирующих затраты льготников на приобретение товаров или оказание услуг, присутствует НДС в размере 10% или 18%.

Если ООО или ИП заявил в декларации по НДС вычет по оприходованным ценностям, то сумму «входящего» НДС нужно реконструировать в учете.

Механизм восстановления достаточно прост – следует зафиксировать в книге продаж те счета-фактуры, которые ранее фигурировали в книге покупок.

Надо знать: При получении дотаций из бюджетов иного уровня, кроме федерального, восстановление НДС не производится.

списание испорченных, просроченных товаров или потерявших товарный вид запасов;.

Получение субсидий на приобретение товаров

Получение субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС, а также по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ. В такой ситуации восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.

В какой сумме нужно восстанавливать налог.

Вариант № 1

В общем порядке отразите в бухгалтерском учете следующие записи:

  • Дт 19 Кт 68-02 — восстановлен НДС по имуществу, имущественным правам, НМА, использованным в необлагаемых операциях;
  • Дт 20, 26, 44, 91-2 Кт 19 — восстановленный налог включен в расходы соответствующей категории.

Данные проводки составляйте, если:

  • актив применяется в необлагаемых операциях;
  • получено освобождение от уплаты налога;
  • осуществлен переход на упрощенные (специальные) режимы налогообложения;
  • получены бюджетные субсидии и инвестиции.

Кроме восстановленного сбора по взносам в УК.

Что необходимо при восстановлении НДС

В первую очередь необходимо определить, какая сумма налогов будет восстанавливаться, а также какие документы должны быть в наличии. Невозможно проводить восстановление налога в случае, если ранее он не принимался к вычету, а также проводить восстановление по расходам, которые ранее были приняты к облагаемым налогом операциям.

Налог, который нужно восстановить, должен заноситься в книгу продаж. В данной книге регистрируется сумма, которая подтверждается следующими документами:

  1. Счета-фактуры — документы, на основании которых изначально проводился вычет по НДС. Также может использоваться корректировочный счет, или же исходный расчетный документ, в котором фиксируется снижение стоимости товаров или услуг.
  2. В случае отсутствия счетов-фактур может использоваться бухгалтерская справка.

Дополнительно отметим, что изъятие имущества собственником из структуры юр.лица не влечет за собой обязанности для восстановления налогов. Аналогичная ситуация и в том случае, если осуществляется передача определенного имущества при реорганизации юридического лица.

Добавить комментарий Отменить ответ.

О восстановлении НДС

В соответствии с п.2 ст.170 НК, суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

Читайте также:  Какая компенсация мне положена?

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п.2 ст.146 НК.

В соответствии с п.3 ст.170 НК, в случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в п.2 ст.170, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Противоречивость возможных трактовок п.3 ст.170 порождает известные конфликты между налогоплательщиками и налоговыми органами. Основным источником противоречий является вопрос о периоде восстановления. Следует ли восстанавливать суммы НДС в периоде приобретения товаров (в том числе основных средств) или в каком-то последующем налоговом периоде?

Если НДС следует восстанавливать в периоде приобретения товаров, то содержание п.3 ст.170 НК сводится к банальному требованию исправления допущенных нарушений в порядке, предусмотренном п.1 ст.54 НК. Мы придерживаемся именно такой точки зрения. Эта позиция основана на

– формулировке п.2 ст.170, в соответствии с которой суммы НДС учитываются в стоимости товара в случае приобретения, т.е. в периоде приобретения;

– формулировке п.4 ст.166 НК, в соответствии с которой общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Отсюда следует, что никакие операции предыдущих периодов не могут влиять на сумму налога текущего периода, если это прямо не установлено законодательством.

Однако, по мнению налоговых органов, восстанавливать суммы НДС следует в периоде использования ранее приобретенных и принятых к учету товаров (в том числе основных средств и нематериальных активов). Такой же позиции придерживаются и некоторые арбитражные суды. Например, ФАС ЗСО (постановление от 04.01.2003 г. № Ф04/56-707/А75-2002) указал, что право налогоплательщика на вычет НДС и обязанность по восстановлению сумм НДС происходят в разные налоговые периоды.

По нашему мнению, такая позиция противоречит законодательству. Во-первых, можно отметить, что п.3 ст.170 НК устанавливает общую обязанность восстановления сумм НДС, однако не указывает период восстановления. Еще раз обратим внимание на то, что норма п.3 ст.170 НК не устанавливает обязанность восстановления НДС в периоде использования ранее приобретенных товаров (в том числе основных средств) или в любом другом периоде, кроме периода приобретения. Поэтому требования налоговых органов о необходимости восстановления НДС в периоде использования товаров, а тем более до использования (применения) неправомерны и представляют собой попытку расширительного толкования норм налогового законодательства.

Далее, необходимо учесть, что восстановление НДС связано не только с расчетами по налогу с бюджетом. Восстановление НДС необходимо отразить в бухгалтерском и в налоговом учете. Ссылка п.3 ст.170 на п.2 той же статьи однозначно требует, чтобы суммы восстановленного НДС были учтены в стоимости товаров (основных средств, нематериальных активов).

Отметим, что п.2 ст.170 не регламентирует порядок учета сумм уплаченного НДС в стоимости приобретенных товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов. Этот порядок (применительно к основным средствам) в бухгалтерском учете определен п. 7-8 ПБУ 6/01 “Учет основных средств”. Согласно п.14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных самим ПБУ (в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки) и законодательством РФ. В данном случае изменение первоначальной стоимости вызвано именно требованием законодательства по НДС (п.8 ПБУ 6/01).

Читайте также:  Награждение Материнская слава в 2020 году

В налоговом учете формирование первоначальной стоимости ОС регламентировано ст. 257 НК, требования которой распространяются только на налоговый учет и не могут влиять на данные бухгалтерского учета. Согласно п.1 ст.257 НК, первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов. Согласно п.2 указанной статьи, первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. Объект основных средств принимается к налоговому учету по сформированной описанным выше способом первоначальной стоимости (п.6 ст.258 НК). Очевидно, что изменение первоначальной стоимости на суммы НДС не может быть признано операцией, аналогичной перевооружению, реконструкции и т.п.

Подведем итоги. Нормы ПБУ 6/01 разрешают увеличивать первоначальную стоимость основных средств (после принятия объекта к учету) на суммы восстановленного НДС, если это предусмотрено законодательством. А в налоговом учете ст.257 НК прямо запрещает увеличивать стоимость объекта основных средств (или нематериальных активов) на суммы налогов, учитываемых в составе расходов. Однако, ст.170 НК предписывает учет сумм НДС именно в составе расходов. Налицо правовая коллизия: увеличение стоимости ОС на суммы НДС согласно п.2 ст.170 НК является единственным способом отнесения сумм налога на затраты, т.е. учета их в составе расходов (включения их в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль – п.1 ст.170 НК), но в то же время для целей налогообложения прибыли этот единственный способ запрещен.

В этой связи можно отметить, что у организаций, имеющих основные средства и получающих освобождение по ст.145 НК есть “выбор”:

– нарушить требования п.8 ст.145 и не восстанавливать НДС по основным средствам, тем более, что законодательство не определяет, какую часть основных средств можно считать “использованной” до освобождения, а какую нельзя. Мнение же налоговых органов о необходимости восстанавливать НДС в части недоамортизированной стоимости основных средств, по нашему мнению, не основано на законодательстве.

– нарушить требования п.1 ст.257 и изменить первоначальную стоимость основных средств на суммы восстановленного НДС.

И тот и другой варианты могут привести к штрафных санкциям за нарушение налогового законодательства.

Таким образом, в спорах с налоговыми органами по вопросу восстановления ранее зачтенного НДС, налогоплательщик может использовать следующие доводы:

1. П.3 ст.170 НК, устанавливая общую обязанность, не определяет конкретный период восстановления сумм НДС. При отсутствии в законодательстве указания на конкретный период, начисление недоимки и штрафных санкций неправомерно. Следовательно, действия налоговых органов по привлечению к налоговой ответственности в связи с тем, что не восстановлен НДС, включенный в вычет (на суммы которого уменьшен подлежащий уплате налог), являются неправомерными.

2. П.1 ст. 257 прямо запрещает учитывать в стоимости основных средств суммы НДС. Поэтому требование налоговых органов о восстановлении НДС противоречит налоговому законодательству.

257 прямо запрещает учитывать в стоимости основных средств суммы НДС.

Если деятельность освобождена от налога

НДС восстанавливают в том квартале, в котором перечисленное имущество передано или начинает использоваться для указанных операций.

Фирма должна восстановить налог в том размере, в каком он ранее был принят к вычету (кроме восстановления НДС по основным средствам и нематериальным активам – в этом случае он восстанавливается пропорционально их остаточной стоимости).

В бухучете делают сторнировочную запись:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– восстановлен НДС.

Восстановленные суммы НДС должны быть учтены в составе прочих расходов фирмы.

Данная сумма подлежит налоговому вычету у принимающей фирмы после принятия к учету имущества.

Восстанавливаем НДС. Лучше никогда, чем поздно

Перечень случаев, когда необходимо восстановить “входной” НДС, приведен в главе 21 Налогового кодекса. Этот перечень исчерпывающий. Однако чиновники стараются его максимально расширить. Понятно, что такая ситуация не в пользу фирм. Но отчаиваться не стоит! Ведь все чаще на помощь компаниям приходят судьи.

Прежде всего, об общих правилах. Предположим, фирма приобрела материалы для использования в деятельности, облагаемой НДС. “Входной” налог по ним был зачтен. Впоследствии из-за проведения не облагаемых НДС операций компания обязана восстановить ранее принятый к вычету налог. В Налоговом кодексе приведены все ситуации, когда это надо сделать (*1). Вот они:

  1. имущество (имущественные права) переданы в уставный капитал;
  2. приобретенные ранее товары (работы, услуги) в дальнейшем начинают использовать для операций:
  • не облагаемых НДС;
  • местом реализации которых не признается Россия;
  • не признаваемых объектом обложения налогом на добавленную стоимость;
  • проводимых в рамках спецрежимов (кроме ЕСХН) или фирмами, которые освобождены от обязанностей плательщика НДС.
Читайте также:  Выплата заработной платы наличными средствами

В этих случаях налог восстанавливают:

  • по основным средствам и нематериальным активам — в сумме, пропорциональной их остаточной стоимости по балансу без учета переоценки;
  • по остальному имуществу — в полной сумме, ранее принятой к вычету.

Восстановите НДС в том налоговом периоде, когда вы передали имущество в уставный капитал или начали использовать его в операциях, не облагаемых налогом. Правда, из этого правила есть два исключения. Первое — для тех, кто переходит на “упрощенку” или ЕНВД. Такие фирмы делают это в последнем налоговом периоде перед указанным переходом. Второе исключение — для компаний, получивших право на освобождение от обязанностей плательщика НДС (*2). Они восстанавливают налог в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение.

В каждом из рассмотренных случаев НДС восстанавливают единовременно. А вот для недвижимости в Налоговом кодексе предусмотрен специальный порядок (*3). Он касается как приобретенных, так и построенных самой фирмой объектов. Причем не важно, каким способом — подрядным или хозяйственным. Налог придется восстанавливать поэтапно в течение 10 лет с того года, в котором имущество начали амортизировать при расчете налога на прибыль. Восстановленную сумму НДС перечисляют в последнем налоговом периоде года. А рассчитывают — исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Долю определяют как отношение стоимости отгруженных товаров, не облагаемых НДС, к их общей стоимости за год. Исключение — объекты недвижимости, которые полностью самортизированы или используются компанией как минимум 15 лет. По ним восстанавливать налог не нужно вовсе.

Добавим, что данные правила восстановления “входного” НДС не распространяются на случаи передачи недвижимости в уставный капитал. Но подробно на этом мы останавливаться не будем.

Итак, мы перечислили ситуации, в которых Налоговый кодекс требует восстановить ранее принятый к вычету НДС. Однако, как уже было отмечено, чиновники вносят свои дополнения к требованиям главного налогового документа. Об этом и поговорим.

Он касается как приобретенных, так и построенных самой фирмой объектов.

Какая сумма восстанавливается?

Размер обязательств, которые должны быть выполнены перед государственной казной, рассчитывается по результатам каждого фискального периода как сокращенная на сумму фискальных вычет и увеличенная на размер восстановленного налога. Таким образом, сумма НДС, подлежащая восстановлению, рассчитывается по следующей формуле:

НДСупл – это сумма налога к уплате;

НДСначисл – сумма начисленного обязательного платежа;

НДСвыч – размер налогового вычета;

НДСвосст – сумма восстановленного платежа в бюджет.

Однако бывают исключения, когда восстановление налогового вычета не требуется.

Восстановление с выданных предоплат

Объемом налога на добавленную стоимость по выданной предоплате потребители могут воспользоваться в вычете при начислении НДС. Для этого нужно выполнить несколько требований:

  • обладать счет-фактурой на предоплату, которую выдал продавец;
  • сделать пометку в покупной книге;
  • оплата должна быть совершена.

Сумма задаточного платежа используется в вычете в том периоде, когда был совершен перевод.

В том налоговом периоде, когда продукция была получена и оприходована на склад, делается восстановление налога в сумме задаточного платежа. После этого можно использовать вычет, основываясь на счете-фактуре на поставку определенной накладной.

После того, как продукция была отгружена, счет-фактуру вносят в покупную книгу, а в продажной книге отражают новый документ в качестве реализации.

Пример

Организация ООО «Стиль», применяющая общую систему налогообложения, в III квартале 2017 года приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство (многофункциональное устройство – МФУ) стоимостью 200 600,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % – 30 600,00 руб.). Поскольку организация планировала использовать МФУ только для облагаемых НДС операций, предъявленная продавцом сумма НДС в III квартале 2017 года была заявлена к налоговому вычету. В IV квартале 2017 года организация начала использовать МФУ наряду с облагаемыми НДС операциями также для операций, освобождаемых от налогообложения, что привело к необходимости восстановления суммы входного НДС по приобретенному основному средству (МФУ).

Последовательность операций приведена в таблице.

1 Восстановление НДС по ОС необходимо создать документ Восстановление НДС раздел Операции – подраздел Закрытие периода – гиперссылка Регламентные операции НДС.

Восстановленный НДС

— НДС, который ранее был принят к вычету и восстанавливается (начисляется заново) в случаях, предусмотренных налоговым кодексом России.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, сумма исчисленного НДС и увеличенная на суммы воссстановленного НДС п.

Добавить комментарий