Возврат Товара При Усн

Возврат Товара При Усн

Возврат поставщику нереализованного товара, к которому у покупателя нет претензий по качеству, является реализацией по договору купли-продажи, согласно статьи 454 ГК РФ, так как в данной ситуации организация-поставщик со своей стороны соблюдает все условия договора поставки, в частности товар по качеству соответствует требованиям, указанным в договоре.

При этом покупатель, при возврате ставший продавцом, сначала зачитывает «входной» НДС при покупке товара, а потом ставит эту же сумму НДС к начислению при реализации товара (возврате нереализованного товара). Бывший продавец, наоборот, сначала начисляет НДС к уплате в бюджет при реализации товара, а затем ставит его к вычету при поступлении товаров.

Покупатель применяет упрощенную систему налогообложения.

Если покупатель применяет упрощенную систему налогообложения и поэтому не является плательщиком НДС, следовательно, при возврате нереализованного товара НДС не начисляется и счет-фактура не выставляется.

В таком случае первоначальный продавец товаров теряет НДС, так как при реализации товаров НДС был уплачен в бюджет, а, получая нереализованные товары обратно, он не может взять к вычету НДС, так как нет счета-фактуры.

Однако, если покупатель примет решение выделить в отгрузочных документах сумму НДС отдельной строкой и оформить счет-фактуру при возврате нереализованных товаров своему продавцу, тогда организации-покупателю, применяющей упрощенную систему налогообложения необходимо учитывать следующее:

во-первых: согласно подпункту 1 пункт 5 статьи 173 главы 21 НК РФ необходимо заплатить НДС в бюджет;

во-вторых: уплаченная в бюджет сумма НДС не признается расходом для целей налогообложения, так как организации применяющие «упрощенку» не признаются плательщиками НДС за исключением НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, поэтому при исчислении единого налога сумма уплаченного НДС не может быть включена в состав расходов в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 главы 26.2 НК РФ.

Минфин придерживается аналогичной точки зрения по данному вопросу. Например в письме Минфина РФ от 16.04.2004 года №04-03-11/61 сообщается, что суммы налога на добавленную стоимость, выделенные в счетах-фактурах, выставленных покупателям товаров (работ, услуг) по собственному желанию организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения и уплаченные ими в бюджет, при определении объекта налогообложения по единому налогу в составе расходов учитывать не следует.

Книга учета доходов и расходов у организации-покупателя «А»

РегистрацияСумма

п/п
Дата и номер первичного документаСодержание операцииДоходы
всего
В том числе доходы, учитываемые при расчете единого налогаРасходы
всего
В том числе расходы,
учитываемые при расчете единого налога
1 2 3 4 5 6 7
115.05.04 №17Оплачен и оприходован товар15.000 рублей15.000 рублей
215.05.04 №17НДС по оплаченному и оприходованному товару2 700 рублей2 700 рублей
330.05.04 №78Получено от поставщика за возвращенный товар, в том числе НДС 18%17 700 рублей17 700 рублей
430.05.04 №133Уплачен в бюджет НДС2 700 рублей
Итого за 1 полугодие17 700 рублей17 700 рублей20 400 рублей17 700 рублей

Продавец применяет упрощенную систему налогообложения.

В случае если продавец применяет упрощенную систему налогообложения и поэтому не является плательщиком НДС, следовательно, при реализации товаров сумма НДС в отгрузочных документах не выделяется отдельной строкой и счет-фактура не оформляется. В связи с этим при возврате нереализованного товара покупатель товаров теряет НДС, так как, приобретая товар НДС не был уплачен в бюджет, следовательно, нет «входного» НДС, а при передаче нереализованных товаров обратно организация должна начислить НДС в бюджет, так как является плательщиком НДС.

Пример.

Организация-продавец «А», применяющая упрощенную систему налогообложения, реализовала товар по договору купли-продажи на сумму 11 800 рублей организации-покупателю «Б», находящейся на обычной системе налогообложения. 27 мая 2004 года организация «Б» возвращает весь нереализованный товар организации «А». Возврат согласован сторонами, претензий по качеству нет. На момент возврата товар не был оплачен. 30 мая 2004 года организация «Б» направило письмо в адрес организации «А» с просьбой о зачете взаимных требований на сумму 11.800 рублей.

Книга учета доходов и расходов у организации-продавца «А»:

Учет операций у организации-покупателя «Б»:

Обращаем внимание , что при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделке в случае, когда в пределах непродолжительного периода времени цены, применяемые налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам, отклоняются более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (подпункт 4 пункта 2 статьи 40 НК РФ). При этом налоговые органы могут одновременно отказаться учесть для налога на прибыль отрицательную разницу между доходом от реализации и покупной стоимостью, как экономически не обоснованную.

Для того чтобы организации-покупателю избежать уплаты НДС с возвращаемого товара, по которому нет претензий по качеству, рекомендуем заключать договор купли-продажи с особым переходом права собственности или договор комиссии, если продавцом товара выступают организации или индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему.

Организация А оформила акт по форме ТОРГ-2 и выставила претензию продавцу.

Возврат товара спецрежимником

Если покупатель получил товар ненадлежащего качества, то он имеет право вернуть его продавцу. Последний, в свою очередь, имеет право на вычет НДС, уплаченного в свое время при отгрузке товара. Какой документ при этом будет являться основанием для вычета?

В данной ситуации право на вычет НДС продавцу дает пункт 5 статьи 171 Налогового кодекса, а условия применения этого вычета содержатся в пункте 4 статьи 172 Кодекса. Там сказано, что вычет производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа. Поскольку иных условий приведенные положения Налогового кодекса не содержат, то право* на вычет НДС со стоимости возвращаемых товаров продавец имеет независимо от:

  • применяемой покупателем системы налогообложения;
  • наличия или отсутствия счета-фактуры от покупателя.

Очевидно, что для получения вычета НДС продавцом, который получил товар обратно, должен быть какой-то документ. Что это за документ? Налоговый кодекс, к сожалению, не содержит четкого ответа на данный вопрос. Известно лишь, что вычеты производятся на основании счетов фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав 1 . Но здесь речь идет не о приобретении, а о возврате товаров. Поэтому общий порядок применить не получится.

Прежние разъяснения устарели
В свое время данную ситуацию прояснили чиновники. В одном из писем 2 говорилось, что при возврате товара покупатель должен выставить продавцу счет-фактуру, который и будет служить основанием для вычета НДС по возвращаемым товарам. По сути, такую операцию чиновники рассматривали с позиции «обратной реализации», при которой покупатель становится продавцом, а продавец — покупателем. Если же покупатель не являлся плательщиком НДС (например, применял УСН) и, соответственно, не мог выдать продавцу счет-фактуру на возвращаемый товар, то, следуя рекомендации финансистов, продавец должен был внести исправления в ранее выданный счет-фактуру. И именно исправленный счет-фактуру продавцу надлежало отражать в книге покупок, реализуя тем самым свое право на вычет.
Итак, все было ясно, и компании долгое время работали в соответствии с указанными разъяснениями. До тех пор, пока взамен всем известного постановления Правительства РФ № 914 3 не вышло новое постановление 4 . В связи с появлением этого документа Минфин России 5 аннулировал свои ранее выпущенные разъяснения. Это привело к тому, что бухгалтеры вновь стали задаваться вопросом оформления счетов фактур при возврате товара. Ситуация усложнилась также возникновением нового документа под названием «корректировочный счет-фактура»: может быть, при возврате товаров следует выставлять именно корректировочный счет-фактуру?

Нет корректировочным счетам-фактурам при возврате товара!
Чиновники на этот вопрос поначалу отвечали однозначно: при возврате товаров продавец не должен выставлять корректировочные счета-фактуры, так как в данном случае счет-фактуру на возвращаемый товар будет составлять покупатель 6 . Понятно, что, когда покупатель является плательщиком НДС, составить счет-фактуру ему труда не составит. А вот как быть, если покупатель на «упрощенке» или «вмененке»?
Для начала вернемся к письму Минфина России от 7 марта 2007 года № 03-07-15/29. Да, в настоящее время оно не применяется. Но тем не менее мы считаем, что сделанные в нем выводы с учетом поправок, касающихся появления корректировочных счетов фактур, актуальны и сейчас. В данном письме чиновники ссылались на действующие в тот момент Правила ведения журналов учета выставленных и полученных счетов фактур 7 . В них содержалось положение о том, что в книге продаж покупателем регистрируются счета-фактуры, выставленные им при возврате принятых на учет товаров. Но аналогичное положение содержится и в новых Правилах, которые утверждены Постановлением № 1137. Это означает, что новое постановление не изменило порядка оформления счетов фактур в случаях возврата товара.

А если покупатель на спецрежиме?
Как мы уже отметили, более всего интересна ситуация, когда покупатель, возвращающий товар, применяет специальный режим налогообложения. В утратившем силу письме от 7 марта 2007 года № 03-07-15/29 чиновники справедливо отметили, что положениями главы 21 Налогового кодекса не предусмотрено исключений из общего порядка применения вычетов сумм НДС при возврате товаров лицами, не являющимися плательщиками НДС. И как мы уже сказали, они предписывали продавцам вносить исправления в ранее выданный счет-фактуру, а потом исправленный документ — регистрировать в книге покупок.
Заметим, что в связи с появлением Постановления № 1137 нормы главы Налогового кодекса в отношении вычета НДС при возврате товаров ничуть не изменились. А значит, выводы, сделанные Минфином России ранее, должны работать и сейчас. Основной вывод такой: если покупатель применяет спецрежим и не выдает счета-фактуры, продавец все равно имеет полное право применить вычет в отношении возвращаемых ему товаров. Теперь возникает вопрос: следует ли продавцу вносить исправления в ранее выданный счет-фактуру, или необходимо составить корректировочный счет-фактуру?
Продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав 8 . При возврате товара фактически можно говорить о том, что ранее указанное в счете-фактуре количество товаров изменилось. А значит, продавец, которому спецрежимник возвращает товар, должен составить корректировочный счет-фактуру. После составления его следует зарегистрировать в книге покупок. Обратите внимание, что продавец не должен в данном случае корректировать записи в книге продаж. То есть обязательства по НДС будут уменьшены не за счет уменьшения ранее начисленного налога, а за счет увеличения вычета по НДС.
До недавнего времени некоторыми специалистами высказывались опасения по поводу правомерности данного вывода. Но недавно Минфин России наконец выпустил разъяснение 9 относительно возврата товара неплательщиком НДС, которое подтверждает правомерность нашей позиции. Покажем на примере порядок заполнения корректировочного счета-фактуры продавцом, которому товар возвращает спецрежимник.

ООО «Совенок» 20.06.2012 отгрузило ООО «Ласточка», применяющему упрощенный режим налогообложения, детские игрушки «Мишка Teddy» в количестве 1000 штук на сумму 110 000 руб. (в т. ч. НДС — 10 000 руб.).
12 июля ООО «Ласточка» обнаружило, что часть товара в количестве 200 штук на сумму 22 000 руб. (в т. ч. НДС — 2000 руб.) оказалась бракованной. В этот же день некачественные игрушки были возвращены продавцу.
Поскольку покупатель, возвращающий товар, применяет УСН, то в соответствии с разъяснениями Минфина России в целях применения вычета НДС ООО «Совенок» по возвращенному бракованному товару составляет корректировочный счет-фактуру (см. с. 88).
Второй экземпляр корректировочного счета-фактуры ООО «Совенок» передает ООО «Ласточка», а у себя счет-фактуру регистрирует в журнале учета полученных и выставленных счетов фактур и в книге покупок.
В книгу покупок будут занесены данные из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» корректировочного счета-фактуры:

  • в графу 7 (стоимость покупок, включая НДС, всего) — из графы 9 корректировочного счета-фактуры (22 000 руб.);
  • в графу 9а (стоимость покупок без НДС) — из графы 5 корректировочного счета-фактуры (20 000 руб.);
  • в графу 9б (сумма НДС) — из графы 8 корректировочного счета-фактуры (2000 руб.).

Возвращаем качественный товар
Применимы ли ранее сделанные выводы к ситуации, когда покупатель возвращает продавцу товар надлежащего качества? Нет, неприменимы.
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) 10 . Покупатель вправе отказаться от товара, приобретенного по договору купли-продажи, и потребовать возврата уплаченной за товар суммы в случаях, предусмотренных гражданским законодательством.
Так, например, возврат возможен в случае, если продавец передал товар ненадлежащего качества 11 . При этом Гражданский кодекс не содержит оснований для возврата качественного товара.
Вместе с тем стороны договора купли-продажи вправе предусмотреть основания для возврата качественного товара продавцу, например, в отсутствие спроса и т. п. В то же время обязательства по договору купли-продажи при поставке качественного товара считаются надлежащим образом исполненными, право собственности на товар перешло от покупателя к поставщику. Следовательно, договорившись о возврате качественного товара, стороны фактически заключили новый договор. А значит, тут применяется общий порядок составления счетов фактур при реализации. И если покупатель находится на «упрощенке», то очевидно, что продавец, принимающий свой товар обратно, не сможет применить вычет ввиду отсутствия «входящего» счета-фактуры.
Таким образом, организациям, работающим со спецрежимниками, невыгодно включать в договор поставки условие о возврате товаров надлежащего качества.

При возврате товаров покупателем, который не является плательщиком НДС, продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру

Сноски:
1 п. 1 ст. 172 НК РФ
2 письмо Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29
3 пост. Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — Постановление № 914)
4 пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137)
5 письмо Минфина России от 26.03.2012 № 03-07-15/29
6 письма Минфина России от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 27.02.2012 № 03-07-09/11
7 утв. Постановлением № 914
8 п. 3 ст. 168 НК РФ
9 письмо Минфина России от 16.05.2012 № 03-07-09/56
10 п. 1 ст. 454 ГК РФ
11 ст. 475 ГК РФ

Но тем не менее мы считаем, что сделанные в нем выводы с учетом поправок, касающихся появления корректировочных счетов фактур, актуальны и сейчас.

Возврат Товара При Усн

Шестакова Е. В.,
к.ю.н., генеральный директор
ООО «Актуальный менеджмент»

Для того чтобы снизить риски, связанные с возвратом товара, а также риски судебных споров, необходимо правильно составить договор.

Возврат товара от упрощенца

В главе 21 НК РФ нет исключений для порядка применения продавцами вычетов при возврате товара от покупателя, который находится на упрощенной системе налогообложения и поэтому не является плательщиком НДС. Для разъяснения налогоплательщикам того, как следует поступать в данной ситуации, Минфин предусмотрел два варианта развития событий, вне зависимости от того, возвращается принятый или не принятый к учету покупателем товар (письмо № 03-07-15/8473):

  • когда покупатель возвращает товар целиком;
  • когда покупатель возвращает товар частично.

У продавца появляется право на вычет в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ. В книге покупок он делает запись либо на основании выписанного ранее счета-фактуры, либо на основании корректировочного счета. Об этом ниже будет рассказано подробнее.

Как упрощенцу вести учет НДС, узнайте здесь.

Возврат целиком

В этом случае финансовое ведомство (а следом за ним и ФНС России) рекомендует продавцу руководствоваться нормами, указанными в п. 5 ст. 171 НК РФ. При этом счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется им в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с учетом положений п. 4 ст. 172 НК РФ.

Подробнее о книге продаж и книге покупок расскажем здесь.

Возврат частями

Если поставленный товар возвращается не целиком, а лишь в какой-то части (при этом причина возврата неважна), то имеет место уменьшение количества, а значит, и стоимости отгруженных ранее товаров. Значит, в соответствии с п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ, продавец должен оформить корректировочный счет-фактуру при возврате товара от покупателя, не являющегося плательщиком НДС.

О корректировочном счете-фактуре узнайте из статьи «Что такое корректировочный счет-фактура и когда он нужен».

Стоимость, указываемая в корректировочных счетах-фактурах, должна соответствовать сумме, на которую были возвращены товары от покупателя.

При этом важно, чтобы покупатель принял на учет возвращенные товары и оформил необходимые подтверждающие документы.

Подробнее о книге продаж и книге покупок расскажем здесь.

Документы для оформления возврата товара

При выявлении некачественной продукции при возврате товара от упрощенца нужно составить специальные документы о недостатках – акт. Он составляется покупателем или представителем. Вернуть продукт упрощенец может, но при условии составления для фирмы на ОСН, которая платит налог, обоснования возврата.

Форма акта может представляться в договоре поставки или разрабатываться потребителем. На основании акта оформляется претензия, и лицо имеет право взыскать убытки, связанные с поставкой несоответствующего товара.

При возвращении брака, который потребитель принял к учету, помимо акта приема и передачи, составляется форма ТОРГ-12 с пометкой. Этот перечень бумаг одобрен судебной практикой.

В накладной необходимо указать, что составлен акт о недостатках, выставлена претензия продавцу. Акт рекомендуется составить сразу после того, как были выявлены недостатки. Если бумаги составлены правильно, покупатель повышает шанс подтверждения в суде своей позиции, может получить компенсацию. Если товар возвращается по взаимному согласию, нужно подписать соответствующее соглашение.

В бухгалтерском учете все операции плательщика и продавца оформляются проводками.

Возврат в день покупки

Если покупатель платил наличными, выдайте ему деньги прямо из ящика кассового аппарата. При оплате товара картой, возврат также производится безналом — достаточно отменить операцию. В обоих случаях не забудьте пробить по кассе чек с признаком «возврат прихода».

А если у вас УСН Доходы минус расходы , вы списали себестоимость товара в затраты.

Возврат товара при УСН

Во всех ситуациях, когда речь идет о возврате товара, ФНС и Минфин России используют два понятия: возврат товара и обратная реализация. При этом, по мнению и финансового, и фискального ведомств, именно возврат товара имеет место в случае, если ТМЦ не были оприходованы покупателем. Но если товар был принят на учет покупателем, а затем возвращен продавцу, то имеет место обратная реализация. И договоренность с продавцом о возврате товара, если он по какой-то причине не был продан, является не чем иным, как реализацией.

Последний, в свою очередь, имеет право на вычет НДС, уплаченного в свое время при отгрузке товара.

Возврат Товара При Усн

Законодательство об учете возврата товара

  1. Постановление МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты и Минстата от 19.04.2007 № 55/60/59/38 «Об установлении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и о некоторых вопросах ее заполнения»(далее — постановление № 55/60/59/38). Заглянув в основной документ, регламентирующий порядок заполнения книги учета при УСН, — постановление № 55/60/59/38, мы найдем там только описание порядка заполнения раздела VIII «Учет сумм налога на добавленную стоимость» книги учета при УСН в случае возврата товаров плательщиками НДС. Так, согласно части третьей подпункта 2.7.7 постановления № 55/60/59/38 при возврате покупателем товаров продавцу последний должен корректировать суммы НДС в части I «Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав» раздела VIII книги учета при УСН за тот месяц, в котором объекты возвращены покупателем. Итоговая сумма по графам 6а «сумма НДС по ставке 20 %», 7а «сумма НДС по ставке 10 %» и 8а «сумма НДС по иной ставке» за месяц, в котором уменьшаются суммы налога, отражается со знаком минус, если сумма уменьшения превышает имеющиеся в книге учета при УСН за этот месяц суммы налога, а также если в книге учета при УСН за этот месяц сумм налога нет.

Таким образом, при возврате товаров в целях уплаты НДС «входной» НДС корректируется путем уменьшения «налоговых» граф 6а, 7а и 8а на соответствующую сумму «входного» НДС по возвращенным товарам в том месяце, в котором товар возвращен покупателем.

Что же касается раздела I «Учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов» книги учета при УСН, то в постановлении № 55/60/59/38 нет прямой нормы, регламентирующей заполнение данного раздела при возврате товара покупателем.

  1. Глава 34 «Налог при упрощенной системе налогообложения» НК. В данной главе регламентирован порядок действий организаций, применяющих УСН, в случаях возврата товаров покупателями. Отметим, что этот порядок зависит от того, в каком году организация учла выручку от реализации возвращенного товара: в текущем, в котором и возвращен товар, или же в году, предшествующем возврату товара. Так, если:

а) выручка от реализации товара, возвращенного в текущем календарном году, учтена в этом же году, но в предшествующем отчетном периоде, то выручка от реализации данного товара уменьшается в том отчетном периоде, в котором произведен его возврат (часть тринадцатая пункта 2 статьи 288 НК). Отметим, что такая норма вполне логична, ведь налоговым периодом налога при УСН признается календарный год (пункт 1 статьи 290 НК), а сумма налога при УСН исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода (часть первая пункта 3 статьи 290 НК);

Покупатель вернул товар в том же году, в котором учтена выручка от его реализации.

ООО «А» занимается оптовой торговлей бытовой техникой с применением УСН и уплатой НДС. Учет ведет в книге учета при УСН, выручку определяет по оплате. Отчетный период — месяц. В январе 2017 го­да ЧУП «К» отгружен товар на сумму 2 500 руб. (в том числе НДС — 416,67 руб.). В этом же месяце покупатель оплатил товар. В феврале ЧУП «К» вернуло бракованный товар на сумму 500 руб. (в том числе НДС — 83,33 руб.). ООО должно уменьшить выручку от реализации в целях исчисления налога при УСН на сумму 500 руб. в феврале. В этом же месяце ООО «А» следует скорректировать «входной» НДС.

б) товар возвращен покупателем в текущем году, а выручка от его реализации была учтена при расчете налога при УСН в предшествующем году, то сумма налога при УСН уменьшается в том отчетном периоде, в котором произведен возврат, на сумму налога при УСН, исчисленную исходя из стоимости (части стоимости, на которую произведено уменьшение) этих товаров, включенной в налоговую базу налога при УСН, и ставки налога при УСН, примененной в отношении выручки от их реализации (абзац второй части второй пункта 3 статьи 290 НК). При этом продавец уменьшает сумму налога при УСН путем заполнения строк 2.4, 2.5 и т. д. раздела I налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН (пункт 54 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС от 24.12.2014 № 42; далее — Инструкция № 42).

Обращаем ваше внимание на то, что и в случае «а», и в случае «б» корректировка производится в том отчетном периоде, в котором товар возвращен покупателем. Однако во втором случае выручка от реализации товаров уже не уменьшается, а налог при УСН корректируется непосредственно в разделе I декларации по налогу при УСН. В этом случае отдельно в бухгалтерской справке можно произвести расчет налога при УСН, который был уплачен по реализации данного товара, и отразить сумму данного налога, например, в строке 2.4 раздела I декларации по налогу при УСН. При этом в пункте 2 «Сумма налога, исчисленная по расчету, — всего (строка 2.1 + строка 2.2 + строка 2.3 – строка 2.4 – строка 2.5 – …), в том числе:» налог при УСН по возвращенному товару из строки 2.4 будет учтен со знаком минус (–).

Покупатель вернул товар в году, следующем за годом, в котором учтена выручка от его реализации.

ЧУП «Л» занимается розничной торговлей телевизорами с применением УСН и уплатой НДС (ставка налога при УСН — 3 %). В декабре 2016 года предприятие продало телевизор гражданину за 1 600 руб. (в том числе НДС — 266,67 руб.). По этой реализации в 2016 году был уплачен налог при УСН в сумме 40 руб. ((1 600 – 266,67) х 3 %). В феврале 2017 года телевизор был возвращен покупателем. В налоговой декларации (расчете) по налогу при УСН за I квартал 2017 года 40 руб. следует отразить в строке 2.4 раздела I декларации.

Подытожим все вышесказанное. Только в одной ситуации, связанной с возвратом товаров, производится корректировка выручки от реализации: если в рамках одного календарного года выручка от реализации товара учтена в предшествующем отчетном периоде, а товар возвращен покупателем в текущем отчетном периоде. Если же выручка от реализации учтена в году, предшествующем году возврата товара, то корректировка производится непосредственно в декларации по налогу при УСН, и выручка от реализации не корректируется, а производится уменьшение налога при УСН на соответствующую сумму налога, уже уплаченного по реализации возвращенного товара.

Отметим, что, хотя в постановлении № 55/60/59/38 ничего не говорится о проведении корректировки выручки в разделе I «Учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов» книги учета при УСН, однако, выполняя норму части тринадцатой пункта 2 статьи 288 НК, такую корректировку в разделе I книги учета при УСН проводить необходимо (о чем пойдет речь в следующем разделе нашего материала).

А теперь от теории к практике

Прежде чем перейти от теории к практике, напомним, что часть I «Учет валовой выручки» раздела I книги учета при УСН является налоговым регистром для исчисления налога при УСН, из которого итоговые суммы соответствующих показателей переносятся в декларацию по налогу при УСН. Это означает, что в случае, когда в рамках одного календарного года выручка от реализации товара учтена в предшествующем отчетном периоде, а товар возвращен покупателем в текущем отчетном периоде, при возврате денег покупателю за возвращенный им товар корректировки в части I раздела I книги учета при УСН не миновать. Отметим, что информацию для корректировки можно взять из накладных на возврат товаров (при опте) или из графы 10 «Возвращено сумм наличных денежных средств покупателям (потребителям), рублей» книги кассира (при рознице).

На практике могут возникнуть следующие ситуации.

Ситуация 1: покупатель вернул товар до его оплаты. В такой ситуации операция отражается в пункте 1 части II раздела I книги. По мере возврата товара под записью об отгрузке данного товара можно сделать запись о его возврате в графах 1–2 пункта 1 части II раздела I, а в графе 3 отразить стоимость товара со знаком минус (–). Соответственно, поскольку задолженности у покупателя по данной сделке не будет, графа 30 (32) пункта 1 части II раздела I книги заполняться не будет.

Ситуация 2: покупатель вернул товар после его оплаты. В этом случае и отгрузка товара, и его оплата отражаются в части II раздела I книги учета при УСН в общем порядке (либо в пункте 1 при оплате товара в день его отгрузки или в последующие периоды, либо в пункте 2 при осуществлении предоплаты). Что касается возврата денег покупателю за возвращенный им товар, то такой возврат отражается в части I раздела I книги в следующем порядке:

а) если товар отгружен организацией и возвращен покупателем в текущем году, то во исполнение нормы части тринадцатой пункта 2 статьи 288 НК уменьшение выручки от реализации возвращенного товара производится в части I раздела I книги учета при УСН на дату возврата и стоимость возвращенного товара отражается в графах 4 «выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего» и 5 «в том числе налог на добавленную стоимость» части I раздела I книги со знаком минус (–);

б) если товар реализован (отгружен и оплачен) в предшествующем году, а возвращен в текущем, то во исполнение части второй пункта 3 статьи 290 НК в разделе I книги учета при УСН никаких корректировок не производится.

Заполнение части I раздела I книги учета при УСН при возврате покупателем товара после его оплаты.

Организация в 2017 году применяет УСН с уплатой НДС и уплачивает налог при УСН по ставке 3 % от валовой выручки. Такая же ставка применялась и в 2016 году. Отчетный период — месяц.

14 февраля 2017 года ЧУП «Альфа» вернуло организации товар «А» по ТТН-1 № 020801 от 14.02.2017 на сумму 150 руб., в том числе НДС — 25 руб. (данный товар отгружен 19.12.2016 по ТТН-1 № 026982, оплачен пл/пор № 368 от 19.12.2016).

21 февраля 2017 года ООО «Мечта» вернуло товар «Б» по ТТН-1 № 210720 от 21.02.2017 на сумму 500 руб., в том числе НДС — 83,33 руб. (данный товар отгружен 10.01.2017 по ТТН-1 № 103365, оплачен пл/пор № 106 от 13.01.2017).

Организация отразила сведения об отгрузке и оплате товаров «А» и «Б» в пункте 1 части II раздела I книги учета при УСН в 2016 году и 2017 году соответственно.

ЧАСТЬ I

УЧЕТ ВАЛОВОЙ ВЫРУЧКИ

документа,
его номер и дата

Валовая выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, руб.

(графа (далее — гр.) 4 –
– гр. 5 + гр. 6)

Итоговая сумма по графам 6а сумма НДС по ставке 20 , 7а сумма НДС по ставке 10 и 8а сумма НДС по иной ставке за месяц, в котором уменьшаются суммы налога, отражается со знаком минус, если сумма уменьшения превышает имеющиеся в книге учета при УСН за этот месяц суммы налога, а также если в книге учета при УСН за этот месяц сумм налога нет.

Возврат товара от покупателя в 2020 годуна усн

До тех пор, пока взамен всем известного постановления Правительства РФ № 9143 не вышло новое постановление4. В связи с появлением этого документа Минфин России5 аннулировал свои ранее выпущенные разъяснения.
Это привело к тому, что бухгалтеры вновь стали задаваться вопросом оформления счетов фактур при возврате товара. Ситуация усложнилась также возникновением нового документа под названием «корректировочный счет-фактура»: может быть, при возврате товаров следует выставлять именно корректировочный счет-фактуру?

На дату перехода права собственности на возвращаемые товары к бывшему поставщику организация — бывший покупатель определяет доход от реализации исходя из стоимости возвращаемых товаров, указанной в договоре без НДС (п. 1 ст. 248, п.п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Необходимо ли отражать в Книге учета доходов и расходов суммы входного НДС отдельной строкой.

Возврат бракованного товара и ОС при УСН

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете при УСН возврата бракованного товара, бракованных основных средств поставщику и возврата денег за некачественный товар покупателю

сторно – скорректирована выручка от продажи товара;.

Упрощенка»: возвращаем товары поставщику

В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них. Вычеты указанных сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом (отказом)товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ). Так как исключений из общего порядка применения вычетов при возврате товаров лицами, не являющимися плательщиками НДС, не предусмотрено, при возврате такими лицами товаров, как принятых, так и не принятых на учет, следует руководствоваться п. 5 ст. 171 НК РФ. При этом счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется им в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты.

Возврат бракованного товара и ОС при УСН.

Возврат товара при усн

Согласно пункту 1 статьи 467 ГК РФ, если по договору купли-продажи передаче подлежат товары в определенном соотношении по видам, моделям, размерам, цветам или иным признакам (ассортимент), продавец обязан передать покупателю товары в ассортименте, согласованном сторонами.

Если бывший поставщик не согласен с такими условиями, определите цену сделки с учетом суммы НДС.

Распространенные случаи возврата товара

Согласно Гражданскому кодексу возврат товара может быть осуществлен в случае:

  • если товар был доставлен не надлежащего качества или не тот, что указан в заказе
  • если товар не был оплачен в установленный договором срок
  • согласно законодательства, товар является отгруженным тогда, когда он полностью оплачен

Возврат можно осуществить:

  • в случае недопоставки;
  • поставки с нарушением ассортимента
  • поставки без надлежащей упаковки или с нарушением целостности упаковки
  • наличия брака);
  • обнаружения некомплекта
  • если продавец не передал в установленный срок принадлежности или документы, относящиеся к товару.

Важно! В любом из перечисленных случаев, покупатель имеет право отказаться от товара и не оплачивать его стоимость, если же был факт предоплаты, продавец обязан ее вернуть покупателю.

В любом из перечисленных случаев, покупатель имеет право отказаться от товара и не оплачивать его стоимость, если же был факт предоплаты, продавец обязан ее вернуть покупателю.

Возврат товара на УСН поставщику с ндс

Возврат поставщику нереализованного товара, к которому у покупателя нет претензий по качеству, является реализацией по договору купли-продажи, согласно статьи 454 ГК РФ, так как в данной ситуации организация-поставщик со своей стороны соблюдает все условия договора поставки, в частности товар по качеству соответствует требованиям, указанным в договоре.

При этом покупатель, при возврате ставший продавцом, сначала зачитывает «входной» НДС при покупке товара, а потом ставит эту же сумму НДС к начислению при реализации товара (возврате нереализованного товара). Бывший продавец, наоборот, сначала начисляет НДС к уплате в бюджет при реализации товара, а затем ставит его к вычету при поступлении товаров.

Покупатель применяет упрощенную систему налогообложения.

Если покупатель применяет упрощенную систему налогообложения и поэтому не является плательщиком НДС, следовательно, при возврате нереализованного товара НДС не начисляется и счет-фактура не выставляется.

В таком случае первоначальный продавец товаров теряет НДС, так как при реализации товаров НДС был уплачен в бюджет, а, получая нереализованные товары обратно, он не может взять к вычету НДС, так как нет счета-фактуры.

Однако, если покупатель примет решение выделить в отгрузочных документах сумму НДС отдельной строкой и оформить счет-фактуру при возврате нереализованных товаров своему продавцу, тогда организации-покупателю, применяющей упрощенную систему налогообложения необходимо учитывать следующее:

во-первых: согласно подпункту 1 пункт 5 статьи 173 главы 21 НК РФ необходимо заплатить НДС в бюджет;

во-вторых: уплаченная в бюджет сумма НДС не признается расходом для целей налогообложения, так как организации применяющие «упрощенку» не признаются плательщиками НДС за исключением НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, поэтому при исчислении единого налога сумма уплаченного НДС не может быть включена в состав расходов в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 главы 26.2 НК РФ.

Книга учета доходов и расходов у организации-покупателя «А»

Продавец применяет упрощенную систему налогообложения.

В случае если продавец применяет упрощенную систему налогообложения и поэтому не является плательщиком НДС, следовательно, при реализации товаров сумма НДС в отгрузочных документах не выделяется отдельной строкой и счет-фактура не оформляется. В связи с этим при возврате нереализованного товара покупатель товаров теряет НДС, так как, приобретая товар НДС не был уплачен в бюджет, следовательно, нет «входного» НДС, а при передаче нереализованных товаров обратно организация должна начислить НДС в бюджет, так как является плательщиком НДС.

Книга учета доходов и расходов у организации-продавца «А»:

Учет операций у организации-покупателя «Б»:

Обращаем внимание , что при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделке в случае, когда в пределах непродолжительного периода времени цены, применяемые налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам, отклоняются более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (подпункт 4 пункта 2 статьи 40 НК РФ). При этом налоговые органы могут одновременно отказаться учесть для налога на прибыль отрицательную разницу между доходом от реализации и покупной стоимостью, как экономически не обоснованную.

Для того чтобы организации-покупателю избежать уплаты НДС с возвращаемого товара, по которому нет претензий по качеству, рекомендуем заключать договор купли-продажи с особым переходом права собственности или договор комиссии, если продавцом товара выступают организации или индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему.

Однако необходимо иметь в виду, что доходы, учитываемые при расчете единого налога, организация вправе уменьшить только в том случае, если была получена оплата от покупателя.

Позиция Минфина и ФНС по поводу возврата товара с НДС упрощенцем

Во всех ситуациях, когда речь идет о возврате товара, ФНС и Минфин России используют два понятия: возврат товара и обратная реализация. При этом, по мнению и финансового, и фискального ведомств, именно возврат товара имеет место в случае, если ТМЦ не были оприходованы покупателем. Но если товар был принят на учет покупателем, а затем возвращен продавцу, то имеет место обратная реализация. И договоренность с продавцом о возврате товара, если он по какой-то причине не был продан, является не чем иным, как реализацией.

Но такие отличия (возврат товара или его обратная реализация) имеют значение, если покупатель находится на общей системе налогообложения.

См. подробнее в материале «Какой порядок учета НДС при возврате товара поставщику?».

Однако финансовое ведомство уже не раз разъясняло, как быть, если возвращает товар упрощенец, который не применяет вычет, поскольку не является плательщиком НДС.

Минфин России в своем письме от 19.03.2013 № 03-07-15/8473 четко указал, что совершенно неважно, какой товар возвращает упрощенец (оприходованный или нет), — порядок оформления счетов-фактур для продавца будет одинаковым.

ФНС России в своем письме от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@ подтвердила следование нормам, указанным Минфином. При этом фискальное ведомство напомнило о том, что вычет по возвращенным товарам продавец сможет применять лишь на протяжении года с даты оформленного отказа от товара или его возврата покупателем (п. 4 ст. 172 НК РФ).

2013 03-07-15 8473 четко указал, что совершенно неважно, какой товар возвращает упрощенец оприходованный или нет , порядок оформления счетов-фактур для продавца будет одинаковым.

Читайте также:  Апекон прогнозы курса
Добавить комментарий