Уплата НДФЛ и взносов с декабрьской зарплаты

НДФЛ с декабрьской зарплаты, выплаченной до конца года: что надо знать

Локальными актами организации установлено, что заработная плата сотрудникам выплачивается 5-го и 20-го числа каждого месяца. 5 января – праздничный день, поэтому заработная плата будет выплачена до конца декабря – 30 или 31 декабря. Когда удержать и заплатить НДФЛ с данной выплаты и как отразить его в расчете 6-НДФЛ и справке 2-НДФЛ?

Зарплату, день выплаты которой приходится на нерабочий праздничный день, необходимо выплатить накануне этого дня ч.

Зарплата за декабрь: можно ли полностью выплатить её в декабре и как поступить с НДФЛ?

Во многих организациях бухгалтерия стремится «закрыть год», подбивая все платежи таким образом, чтобы они были осуществлены в текущем году и не перетекали на следующий. Под такое «закрытие» среди прочего подпадают и расчеты с персоналом: декабрьская зарплата выплачивается в декабре, в последних числах месяца. Причем, многие бухгалтеры удерживают НДФЛ с декабрьской зарплаты и тут же перечисляют налог в бюджет. Эту операцию они отражают в расчете 6-НДФЛ за текущий год. Но насколько правомерен такой подход с точки зрения законодательства?

Если установленный день в январе будет выходным, то заработную плату нужно выдать в последний рабочий день декабря в силу прямого указания в ст.

Раздел 1

В Разделе 1 Расчета 6-НДФЛ заполняются:

  • строки 020 — 050 – по дате получения дохода;
  • строка 070 – по дате удержания.

Следовательно, данные о начислении декабрьской зарплаты, вычетах, НДФЛ исчисленном и удержанном с этого дохода отразится в Разделе 1 Расчета 6-НДФЛ за 2018.

Срок уплаты налога приходится на следующий налоговый период.

Премию можно платить в любые сроки

Например, в положении о премировании можно указать конкретную дату выплаты или предусмотреть, что премия по итогам месяца выплачивается в месяце, следующем за отчетным, а по итогам работы за год — в марте следующего года. При этом требования ст. 136 ТК РФ в этом случае нарушены не будут. С этим согласен Минтруд РФ (письмо от 21.09.2016 № 14-1/В-911).

Таким образом, премию можно платить в любые сроки. Важно зафиксировать это в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актов.

2018 Ф05-9376 2018.

Перечисление НДФЛ в бюджет

Если зарплата выплачена 29.12.2018, то перечислить НДФЛ с нее необходимо не позднее следующего рабочего дня — с учетом выходных и праздников это 09.01.2019 (п. 6 ст. 226 НК РФ, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Для перечисления НДФЛ оформляется документ Списание с расчетного счета вид операции Уплата налога .

Дата документа отразится в отчете Регистр налогового учета по НДФЛ .

Регистр налогового учета по НДФЛ предназначен для отражения сведений о доходах, налоговых вычетах, расходах, уменьшающих налоговую базу и сумме налога по каждому физическому лицу (п. 1 ст. 230 НК РФ).

Налоговый агент должен самостоятельно разработать и утвердить форму указанного налогового регистра. 1С предлагает форму отчета Регистр налогового учета по НДФЛ в разделе Зарплата и кадры – Зарплата – Отчеты по зарплате – Регистр налогового учета по НДФЛ .

В отчете собираются сведения:

  • дата получения дохода – из документа Начисление зарплаты ;
  • дата удержания НДФЛ – из документа Списание с расчетного счета вид операции Перечисление заработной платы ( Выдача наличных вид операции Выплата заработной платы );
  • дата фактического перечисления НДФЛ – из документа Списание с расчетного счета вид операции Уплата налога .

Дата фактического перечисления НДФЛ учитывается только при заполнении отчета Регистр налогового учета по НДФЛ и не влияет на заполнение 6-НДФЛ и 2-НДФЛ.

дата получения дохода из документа Начисление зарплаты ;.

О сроках выплаты зарплаты за декабрь 2019

По общему правилу, сроки выплаты зарплаты зависят от дат, указанных в локальном документе компании. Но в начале января много праздничных и выходных дней, из-за которых даты могут сместиться. За задержку платежей по зарплате работодатель обязан выплачивать компенсацию (ст. 236 ТК РФ). Поэтому решить вопрос о зарплате за декабрь 2019 – когда ее выплачивать сотрудникам, лучше заблаговременно, не дожидаясь крайнего срока.

В 2019 г. последний рабочий день (31 декабря) выпал на вторник. На рабочее место сотрудники возвращаются 9 января 2020 г. Руководителям, отвечающим за расчеты с персоналом компании, нужно учитывать сложившийся календарь при определении момента оплаты труда.

НДФЛ работодатель удерживает при их фактической выплате сотруднику п.

Декабрьская зарплата без санкций трудовой и налоговой инспекций

Одни компании платят декабрьскую зарплату до новогодних праздников. Другим удобнее делать это в январе. Выбирая дату расчетов, не забудьте учесть, во-первых, правила трудового законодательства. А во-вторых, требования к уплате налогов. В каждом из вариантов они разные.

Когда компании обязаны выдать зарплату за декабрь

Только у тех компаний, которые выдают зарплату за истекший месяц 9-го числа или позже, есть выбор, когда рассчитаться с сотрудниками за декабрь. Такие организации вправе выдать деньги по графику (в январе) или же досрочно — в декабре.

Если же установленный на предприятии срок выдачи зарплаты приходится на период с 1-го по 8-е число включительно, сделать выплаты за декабрь нужно в конце года. Иначе будут нарушены требования статьи 136 Трудового кодекса РФ.

Приведем характерный пример. Допустим, в трудовых договорах, коллективном договоре или локальном нормативном акте (например, положении о зарплате) предусмотрено, что зарплату компания выплачивает 5-го числа следующего месяца. Это означает, что срок расчетов с сотрудниками за декабрь 2007 года приходится на 5 января 2008 года. Поскольку этот день нерабочий праздничный (ст. 112 Трудового кодекса РФ), выплату декабрьской зарплаты нужно перенести на предшествующий ему рабочий день. То есть на 29 декабря 2007 года.

Если компания нарушит это правило и выдаст декабрьскую зарплату в первый рабочий день января, это будет считаться нарушением. В качестве наказания Трудовой кодекс РФ требует начислить работникам проценты за каждый календарный день задержки. Их размер — не менее 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (ст. 236 Трудового кодекса РФ). Если работники получат зарплату не 29 декабря, а 9 января, компенсация за просрочку должна быть начислена за 11 дней. А по итогам трудовой проверки компанию могут оштрафовать на сумму от 30 000 до 50 000 руб., а руководителя — на сумму от 1000 до 5000 руб.

На практике проверки трудовой инспекции — явление нечастое. И все же, если вы не хотите рисковать, законодательство лучше соблюдать. А чтобы не возникало неудобных для компании ситуаций, условие о сроке расчетов с сотрудниками можно сформулировать по-другому. Например, признав этим сроком не 5-е число, а пятый рабочий день каждого месяца. Или прописав, что дата выдачи зарплаты за январь—ноябрь — это 5-е число следующего месяца, а за декабрь — 10-е. Если срок зарплаты установлен в локальном нормативном акте (например, положении о зарплате), внести в него изменения можно приказом руководителя.

Выдаем зарплату в декабре

О том, что вы хотите выплатить декабрьскую зарплату до праздников, прежде всего поставьте в известность свой банк. Иначе в нужный момент у него может не хватить наличных. Сообщить необходимую сумму и дату снятия денег можно либо просто позвонив в банк (если он принимает такие заявки по телефону), либо изложив свои пожелания в официальном письме. Его нужно передать в банк за несколько дней до получения денег.

Рассчитываясь с работниками, компания может оформить выплаты двумя разными способами. Рассмотрим преимущества и недостатки каждого.

Проводим выплаты как зарплату

Этот способ, для тех, кто планирует завершить все расчеты по зарплате до 29 декабря и в этот день выдать деньги сотрудникам. Ведь, строго говоря, начислить зарплату за декабрь можно только в последний день этого месяца. До этого дня точно определить сумму выплат невозможно — табели учета рабочего времени не закрыты, сотрудники могли еще не сдать все больничные и т. п. А значит, не соблюдено одно из необходимых условий для признания расхода в бухучете (п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

На практике некоторые бухгалтеры это условие игнорируют. И отражают в бухучете расходы на зарплату, даже если она выплачена намного раньше срока — например 20 декабря. В принципе ошибкой в бухучете проверяющие это обычно не считают. Так что единственная опасность такой ситуации состоит в том, что по итогам месяца зарплата окажется рассчитанной неверно (например, из-за того, что после ее выплаты в бухгалтерию поступили дополнительные зарплатные ведомости или сотрудники принесли больничные).

В этом случае придется, во-первых, уточнить записи в бухучете. А во-вторых, если были доплаты сотрудникам, перечислить с них НДФЛ и взносы. Кроме того, налоговики и специалисты из внебюджетных фондов могут потребовать, чтобы в этой ситуации компания заплатила еще и пени. Даже если дополнительные платежи с зарплаты будут перечислены в сроки, которые действовали бы, если бы зарплата была выплачена по графику.

А вот вероятность того, что компании придется подавать уточненную отчетность по налогам и взносам, невелика. Ведь скорее всего все исправления будут сделаны еще до того, как будут сданы годовые отчеты.

Правила уплаты налогов и взносов при досрочной выплате зарплаты таковы.

Налог на доходы физических лиц. Этот налог компания должна перечислить в день выдачи зарплаты (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Единый социальный налог. Перечислить декабрьский ЕСН в бюджет нужно не позднее 15 января. Это следует из новой редакции пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса РФ, которая вступит в силу с 1 января 2008 года. В ней сказано, что платить авансовые платежи нужно по итогам каждого календарного месяца, в том числе и последнего месяца налогового периода.

Заметим, что прежняя редакция этой статьи позволяла платить декабрьский ЕСН не позднее 15 календарных дней с даты, которая установлена для подачи декларации. Правда, налоговики с этим не соглашались — и с 2008 года текст пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса РФ будет соответствовать их требованиям. Платить декабрьский ЕСН по правилам, которые действовали в 2007 году, в 2008 году будет нельзя.

Взносы в ФСС «на травматизм» и пенсионные взносы. По мнению сотрудников ФСС России, перечислить взносы «на травматизм» нужно в день выдачи зарплаты. Чтобы не провоцировать споры с проверяющими, лучше так и поступить. Но справедливости ради уточним, что срок уплаты взносов «на травматизм» — это день, который установлен для получения зарплаты в банке(п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184).

С пенсионными взносами ситуация аналогичная. Если срок выдачи зарплаты приходится на период с 1-го по 15-е число следующего месяца, их нужно перечислить:

Читайте также:  Характеристика счета 68 в бухгалтерском учете

— в день, который установлен для получения зарплаты в банке;
— в день, когда деньги с расчетного счета перечисляют на счета работников.

Если же срок выдачи зарплаты приходится на более поздние даты, пенсионные взносы должны быть уплачены 15-го числа(п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. 167-ФЗ).

При этом, если зарплата получена в банке раньше срока, чиновники требуют, чтобы взносы были перечислены в день, когда она снята со счета. В большинстве случаев спорить с ними смысла нет.

Проводим выплаты как аванс

Если руководство решило рассчитаться с сотрудниками намного раньше срока (например, 20 декабря), выплаты правильнее считать авансовыми. И отражать в бухучете провод-кой:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 (51)
— выдан аванс по заработной плате.

Максимальная сумма аванса, которую компания может выдать сотруднику, законодательством не ограничена. Поэтому его вполне можно выдать в сумме, равной размеру месячной зарплаты за минусом НДФЛ.

Начислять же зарплату нужно в последний рабочий день месяца, когда все сведения о заработке сотрудников будут известны точно. Именно в этот момент должна быть сделана проводка:

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44, 91) КРЕДИТ 70
— начислена зарплата за декабрь.

Плюсы досрочной выдачи зарплаты в виде аванса таковы.

1. Аванс можно выдать на приблизительную сумму на основании приказа руководителя. А значит, не придется досрочно закрывать табели учета рабочего времени и составлять расчетные ведомости.
2. Если по итогам месяца выяснится, что компания не рассчиталась с работником полностью, это не будет считаться ошибкой. Соответственно, не придется делать исправительные проводки в бухучете. Достаточно доначислить сотруднику недостающие суммы последним числом месяца.
3. Не возникнет ситуации, когда из-за сделанных по итогам месяца доплат с компании потребуют пени по НДФЛ, пенсионным взносам и взносам «на травматизм».
4. Если всю причитающуюся работникам сумму (равную зарплате за минусом НДФЛ) организация выплатит в виде аванса, она фактически получит законную отсрочку по уплате НДФЛ.

Ну а минус этого способа — это риск того, что суммы выданных авансов превысят начисленную по итогам месяца зарплату. В этом случае сумму переплаты придется удерживать из следующих зарплат.

Рассмотрим подробнее, как аванс влияет на каждый «зарплатный» платеж.

Налог на доходы физических лиц. Выдав сотруднику большую (или даже всю) сумму зарплаты авансом, компании не нужно сразу же перечислять с нее НДФЛ. Ведь этот налог рассчитывают в конце того месяца, за который были начислены доходы. Удерживать его положено на дату «фактической выплаты дохода». А датой получения зарплаты считается последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ). Пока этот день не наступил, авансовые выплаты в пользу работников доходом не считаются. Минфин России подтвердил это в письме от 6 марта 2001 г. № 04-04-06/84, а УФНС России по г. Москве — в письме от 29 марта 2006 г. № 28-11/24199.

Если по итогам месяца пришлось доплачивать деньги работникам, перечислить налог на доходы физических лиц нужно:

— в день, когда деньги сняты со счета или переведены на карточки сотрудников;
— в первый рабочий день после выдачи зарплаты из кассы.

Если же авансы были выданы ровно на сумму зарплаты за минусом НДФЛ, перечислить налог надо в первый рабочий день, следующий за последним днем декабря, то есть 9 января 2008 года. Это следует из пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Единый социальный налог. Платить его с авансов тоже не нужно. Ведь этот налог начисляется на выплаты работникам за месяц (п. 3 ст. 243 Налогового кодекса РФ). Уплата ЕСН с авансов по зарплате Налоговым кодексом РФ не предусмотрена. Минфин России подтвердил это в письме от 6 марта 2001 г. № 04-04-06/84.

Перечислить налог по итогам декабря нужно не позднее 15 января в соответствии с новой редакцией пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса РФ. Она вступит в силу с 1 января 2008 года. Применить в 2008 году прежнюю редакцию этой статьи, которая позволяла платить декабрьский ЕСН не позднее 15 календарных дней от срока, установленного для сдачи годовой налоговой декларации, нельзя. Это следует из новой формулировки пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса РФ.

Взносы «на травматизм» и пенсионные взносы. Эти взносы также начисляют только по итогам месяца, а при выплате аванса их не рассчитывают (п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184). А правила их уплаты таковы.

Взносы в Пенсионный фонд перечисляют:

— в день, когда деньги с расчетного счета переводят на счета работников;
— в день, установленный для получения зарплаты в банке.

При этом крайний срок уплаты пенсионных взносов за декабрь — 15 января.

Срок уплаты страховых взносов от несчастных случаев на производстве тоже «привязан» ко дню, который установлен для получения денег на зарплату в банке.

Но имейте в виду: если компания сняла деньги со счета до установленного срока, взносы в ПФР и «на травматизм» лучше заплатить тоже раньше. Таковы требования чиновников.

Выдаем зарплату в январе

Если компания выплачивает декабрьскую зарплату в январе, проблем с налогами меньше.

Налог на доходы физических лиц. Здесь никаких особенностей нет. Налог надо заплатить в день, когда зарплата получена в банке или перечислена на карточки работников. Независимо от того, нарушила компания сроки выплаты зарплаты или нет.

Единый социальный налог. Как мы уже говорили выше, перечислять в бюджет ЕСН по итогам декабря нужно не позднее 15 января.

Взносы «на травматизм» и пенсионные взносы. Срок уплаты взносов «на травматизм» — это день, который установлен для выплаты зарплаты. А срок уплаты пенсионных взносов — либо этот же день, либо день, когда компания перечислила деньги на зарплатные карточки работников (но не позднее 15-го числа следующего месяца).

Казалось бы, если деньги получены в банке позже установленного срока, взносы нужно перечислить раньше, чем выдана зарплата. Однако, если следовать логике чиновников, этого можно не делать. Ведь дату уплаты взносов они привязывают к фактической дате выплаты зарплаты.

И все же, если вы не хотите рисковать, законодательство лучше соблюдать.

6-НДФЛ.

Для наглядности приведем пример заполнения формы 6-НДФЛ в отношении дохода одного работника. Его доход в виде декабрьской заработной платы (к примеру, общая сумма выплаты – 50 000 руб.), выплаченной двумя частями (85% – в декабре, 15% – в январе), в расчете 6-НДФЛ отдельно не отражается (см. Письмо ФНС России от 05.12.2016 № БС-4-11/23138@).

В форме 6-НДФЛ за 2016 год декабрьскую зарплату компания должна отразить только в разд. 1. В форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года разд. 1 и 2 компания должна заполнить так.

В форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года показатели разд. 1 и 2 компания должна заполнить так.

А первый рабочий день в 2017 году 9 января.

Когда платить НДФЛ с декабрьской зарплаты? Как заполнить 6-НДФЛ?

В расчете 6-НДФЛ за I квартал 2018 года зарплата за декабрь и НДФЛ с нее учитываются только п.

Зарплата за декабрь – в 2006 году

НДФЛ. С этим налогом все просто – его надо перечислить в бюджет в тот день, когда зарплата получена в банке или перечислена на карточки работников. Поэтому фирмам, которые выплатят вознаграждение за декабрь 2005 г. в январе 2006 г., перечислять налог на доходы физлиц в бюджет надо в следующем году.

ЕСН. Единый социальный налог за 2005 г., по мнению налоговиков, фирма обязана перечислить в бюджет не позднее 16 января 2006 г. (перенос с 15 января). И хотя разницу между налогом и авансовыми платежами ст. 243 Налогового кодекса РФ требует перечислять не позднее 13 апреля следующего года, фискалы требуют уплаты налога значительно раньше. Аргумент у налоговиков такой. Авансовые платежи фирма должна перечислять по итогам каждого месяца налогового периода, в том числе и декабря. То есть ЕСН за декабрь надо перечислить не позднее 16 января (перенос с 15 января). Как и в предыдущей ситуации, мы посоветуем не спорить в этом вопросе с чиновниками.

Пенсионные взносы. Со взносами в ПФР возможно две ситуации. Первая – зарплата получена в банке не позднее 15 января. Тогда пенсионные взносы следует перечислить в день снятия денег с расчетного счета. Вторая ситуация: вознаграждение за декабрь 2005 г. фирма получит в банке после 15 января 2006 г. Тогда взносы в ПФР нужно перечислить 16-го числа (перенос с 15 января).

Страховые взносы от несчастных случаев на производстве. Эти взносы фирма должна перечислить в тот день, когда банк выдал деньги на декабрьскую зарплату. Об этом говорится в п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ.

Перечисляя последний платеж за январь – декабрь по взносам от несчастных случаев, нужно проставлять ВЗ.

Уплата НДФЛ и взносов с декабрьской зарплаты

Многие сельхозорганизации, несмотря на большие финансовые проблемы в этом году, собираются выдать часть или в полной сумме зарплату за декабрь перед длинными новогодними каникулами, то есть до 31 декабря 2017 года. При этом нужно помнить, что и сумму для уплаты НДФЛ на счетах нужно иметь, ведь она должны быть перечислена в бюджет чуть позже выдачи зарплаты. Хотя некоторые бухгалтеры планирует в декабре удержать и перечислить НДФЛ, но не каждая организация сможет так сделать из-за отсутствия средств. И очень часто бывает так: зарплату постарались и выдали до конца года, а вот средств на налоги уже не хватило. А ведь с учетом жестких налоговых регламентов по уплате НДФЛ – это дело перестало быть шуточным. После внесения поправок в Трудовой кодекс РФ, уточняющих порядок расчетов с работниками, проблем добавилось. Кроме всего прочего, возник вопрос: нужно ли уплачивать в бюджет НДФЛ с авансов по заработной плате? Ситуацию усугубили неоднозначные разъяснения специалистов МФ РФ по вопросу удержания НДФЛ с заработной платы. Попробуем разозбраться в данных вопросах.

Выплата зарплаты за декабрь и перечисление НДФЛ

В этом году новогодние каникулы продлятся с 30 декабря по 8 января включительно. Когда именно ваша организация должна выдать сотрудникам декабрьскую зарплату — до праздников или после — должно быть обозначено в ваших внутренних кадровых документах. Мы не раз уже писали на страницах нашего журнала об установлении сроков выплаты заработной платы.

И, учитывая длительные новогодние выходные организации, у которых день выдачи зарплаты установлен на 31 декабря или на любой из праздничных дней января, должны перечислить (выдать) сотрудникам деньги заранее — до 29 декабря, то есть в последний рабочий день перед новогодними каникулами. При этом не нужно никаких Приказов и иных документов, ведь работодатель переносит дату зарплаты не по своей воле, а потому что это определено нормами Трудового кодекса РФ (ч. 8 ст. 136 ТК). Если организация опоздает с выплатой, то трудовая инспекция вправе оштрафовать ее на сумму до 50 000 руб. (ч. 6 ст. 5.27 КоАП).

Читайте также:  Расписка при ДТП “претензий не имею”: образец 2020 года

В итоге может получиться так: в декабре работники организации получат деньги три раза: зарплату за ноябрь, аванс за декабрь и зарплату за декабрь – очень финансово напряженно для сельхозорганизации, но это не станет каким-либо нарушением. Ведь зарплату нельзя выдавать реже, чем два раза в месяц (ч. 6 ст. 136 ТК), а чаще — это только приветствуется (Письмо Минтруда от 28.11.2016 № 14-1/В-1180).

Таким образом, если в вашей организации установлен срок выплаты зарплаты до 8 числа следующего месяца – вы должны выдать ее за декабрь 2017 года до 29 декабря.

Если организация установила срок выплаты зарплаты с 9 по 15 число следующего месяца, то до конца года ее можно не выплачивать, а спокойно выдайте ее в январе, как это положено. Но здесь также не стоит злоупотреблять, ведь есть риск претензий со стороны трудовой инспекции, так как между зарплатой за декабрь и авансом за январь пройдет больше 15 дней (ч. 6 ст. 136 ТК), а это основание для штрафа в 50 000 руб. (ч. 1 ст. 5.27 КоАП). Хотя хочется отметить, что многие суды в таких спорах встают на сторону работодателя.

Что касается НДФЛ, то, как говорилось выше, большинство бухгалтеров захотят сразу удержать и перечислить НДФЛ с декабрьской зарплаты, чтобы не думать об этом в январе. Но это тоже рискованно. В недавнем своем Письме специалисты МФ РФ в очередной раз подтвердили, что удерживать НДФЛ с зарплаты нужно не раньше чем в последний день месяца, за который ее начислили (Письмо МФ РФ от 03.10.2017 № 03-04-06/64400). Зарплата становится доходом для НДФЛ 31 декабря независимо от того, когда ее выдали (п. 2 ст. 223 НК), поэтому у организации нет оснований удерживать НДФЛ 29 декабря, тем более что суммы, которые досрочно будут перечислены в бюджет, проверяющие могут посчитать ошибочным платежом. Еще раз подчеркнем – у организации нет обязанности перечислять налог до конца года.

Более того, когда бухгалтер сдаст в налоговую инспекцию форму 6-НДФЛ, инспектор увидит, что налог организация не заплатила. Искать платеж инспектор будет не раньше 31 декабря, а значит, возможен штраф — 20 процентов от суммы налога за декабрь (ст. 123 НК).

И хотя специалисты ФНС говорят о том, что никаких штрафов не будет по тем организациям, которые удержат налог в декабре, официально эти слова не подтверждаются. Вот здесь и попробуем разобраться еще с одним проблемным вопросом – нужно ли удерживать НДФЛ с авансов.

НДФЛ с аванса: когда и как платить

Согласно ст. 226 НК РФ, налоговый агент должен сначала исчислить сумму НДФЛ (п. 3), потом удержать ее из денег, выплачиваемых физлицу (п. 4), и, наконец, перечислить удержанный налог в бюджет (п. 6). Для каждого из этих действий установлен четкий срок. Так, исчислить сумму НДФЛ нужно на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ. Таким образом, для дохода в виде зарплаты, кроме случаев увольнения сотрудников, такой датой является последний день месяца, за который она начислена.

То есть если сотрудник не увольняется, то в отношении любых сумм, которые в соответствии со ст. 129 ТК РФ относятся к заработной плате, обязанность исчислить НДФЛ возникнет у организации только в последний день месяца. Соответственно, при выплате «аванса» (зарплаты за первую половину месяца) до окончания месяца НДФЛ удерживать не нужно, поскольку он еще не исчислен.

МФ РФ выпустило несколько разъяснений с четким указанием: НДФЛ нужно исчислять и удерживать только один раз в месяц при окончательном расчете с работником (Письма от 01.02.2017 № 03-04-06/5209 и от 13.04.2017 № 03-04-05/22521). Причем в Письме от 01.02.2017 № 03-04-06/5209 сотрудники МФ РФ отметили, что эти правила остались неизменными и после внесения поправок в ст. 136 ТК РФ, то есть из «аванса» (как бы он ни исчислялся) налог не удерживается.

НДФЛ с аванса: какие изменения

В мае этого года финансовое ведомство выпустило Письмо от 05.05.2017 № 03-04-06/28037, после прочтения которого у многих возникли опасения, что из заработной платы за первую половину месяца все же нужно удерживать НДФЛ.

В этом Письме отмечается, что, по правилам п. 4 ст. 226 НК РФ, исчисленный налог нужно удержать из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. А дальше рассматривается ситуация, когда НДФЛ был исчислен с дохода в натуральной форме, или с матвыгоды, то есть когда доход есть, а соответствующей ему денежной выплаты нет. И вот в такой ситуации, говорится в письме, исчисленный ранее налог нужно удержать не только из зарплаты, выплачиваемой при окончательном расчете, но и из «аванса». Ведь последний, по правилам ТК РФ, также является зарплатой, то есть облагаемым НДФЛ доходом (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Из Письма МФ РФ можно сделать вывод, что чиновники разрешили удерживать НДФЛ с самого аванса. На самом деле это не так. Дата получения дохода по зарплате – последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Поэтому с самого аванса исчислять и удерживать налог не нужно.

Пример. Предположим, в организации работают три сотрудника: Иванов, Котлов и Серов. У каждого оклад 18 000 руб. в месяц. Стандартные вычеты не предоставляются. Зарплата в организации выплачивается 10-го и 25-го числа каждого месяца. На юбилей 12 октября работодатель подарил Иванову телевизор стоимостью 10 000 руб. С данного дохода в натуральной форме бухгалтер также 12 октября исчислил НДФЛ в сумме 780 руб. : (10 000 – 4 000) * 13 %. При выплате «аванса» 25 октября кассир выдаст Петрову и Серову по 9 000 руб. без удержания НДФЛ, а Иванов получит на руки только 8220 руб., так как из его выплаты будет удержан НДФЛ с подарка.

«Аванс» в последний день

Когда «аванс» выплачивается в последний день месяца, дата фактического получения дохода и дата его выплаты совпадают. В этот день у организации — налогового агента одновременно возникают обязанности исчислить НДФЛ и удержать его из дохода, выплачиваемого физлицу в денежной форме (п. 3 и 4 ст. 226 НК РФ; Письмо МФ РФ от 23.11.2016 № 03-04-06/69181; Определение ВС РФ от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804).

Причем налог в данной ситуации нужно исчислить со всей зарплаты за этот месяц, а не только с суммы «аванса», а вот удержать — только в части, пропорциональной выплачиваемому «авансу» (Письмо МФ РФ от 13.03.1997 № 04-04-06). Сумма налога при этом определяется с учетом правил округления, установленных п. 6 ст. 52 НК РФ.

Пример. Компания начислила заработную плату в сумме 7 389 руб. за первую половину сентября и выплатила ее 30.09.2017. Зарплата за вторую половину сентября была начислена в сумме 7 611 руб. и выплачена 14.10.2017. Права на вычеты у сотрудника нет. Организации по состоянию на 30.09.2017 нужно исчислить НДФЛ со всей зарплаты за сентябрь: (7 389 руб. + 7 611 руб.) * 13 % = 1950 руб. Удерживать эту сумму нужно пропорционально выплатам с округлением по общим правилам (до 50 копеек отбрасывается, 50 и более округляется до полного рубля). Поэтому при выплате 30.09.2017 будет удержано 960 руб. (со сроком перечисления 02.10.2017), а при выплате 14.10.2017 — 990 со сроком перечисления 16.10.2017.

Как поступить организации, если НДФЛ по ошибке был исчислен и удержан при выплате «аванса» до окончания месяца?

К сожалению, этот вопрос и контролирующие органы, и судебная практика обходят стороной. Поэтому будем опираться исключительно на нормы НК РФ. Есть два варианта:

1. Вернуть удержанное до даты фактического получения дохода в виде зарплаты (до последнего дня месяца), а затем на последнее число месяца исчислить НДФЛ и удержать его в дальнейшем при выплате любого дохода этому сотруднику. Тогда формальности ст. 231 НК РФ соблюдать не нужно.

2. Если по каким-то причинам вернуть «НДФЛ с аванса» работнику не получается, тогда нужно перечислить этот налог в бюджет не позднее рабочего дня, следующего за днем удержания. В противном случае организации грозит штраф в размере 20 % от этой суммы по ст. 123 НК РФ.

Когда аванс выплачивается в последний день месяца, дата фактического получения дохода и дата его выплаты совпадают.

Сроки исчисления, удержания и уплаты НДФЛ по декабрьской зарплате, когда выплата в текущем 2018 год

Внесение изменений в кадровые документы

Напомню, что заработная плата должна выплачиваться каждые полмесяца, не позднее 15 календарных дней после завершения периода после начисления. Дни выплат устанавливаются на предприятии документом: Правила внутреннего трудового распорядка, коллективным договором (если есть) или трудовым договором. То есть в одном из этих документов должен быть установлен срок выплаты заработной платы. Поэтому, не сложно догадаться, что если руководитель принимает решение о выплате раньше или позже установленной даты, то нарушается порядок выплаты каждые полмесяца, а это уже ведет к ответственности (ст. 5.27 КоАП РФ).

Поэтому, прежде чем выплачивать заработную плату за декабрь 2018 г этим же месяцем, например, числа 28 или 29 декабря, необходимо, внести изменения в соответствующие документы, которыми был назначен срок выплаты. Исключение предусмотрено только в одном случае, когда день выплаты совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем.

Если, смотреть, конкретно, на примере этого и грядущего года, то ситуация будет такой, нерабочие праздничные дни с 1 по 8 января. Получается, что если срок выплаты установлен документами в этот период времени, то переносить выплату необходимо. Но, если выплата зарплаты установлена, скажем, числа 10, то оснований для переноса у работодателя нет. И, наоборот, если выплатить ее раньше срока, в декабре, например 29 декабря или еще раньше, то вторая часть выплаты 25 января, будет уже позже, чем через полмесяца. В избежание претензий, которые могут возникнуть у контролирующих органов, желательно сделать дополнительную выплату в промежутке между датой 29 декабря 2018 г и 25 января 2019 г. Но, для такой системы оплат за декабрь, нужно внести изменения в Правилах внутреннего трудового распорядка, что выплата декабрьской зарплаты осуществляется в последний рабочий день месяца и определить дату дополнительной выплаты в январе.

Читайте также:  Как узаконить место для парковки возле дома

Для НДФЛ датой получения дохода для заработной платы считается последний день месяца. Удержание НДФЛ приходится на день фактической выплаты дохода, а перечисление в бюджет не позже следующего рабочего дня. Требования по заполнению отчета 6-НДФЛ утверждено приказом №MMB-7-11/450@ от 14.10.2015 года:

Для НДФЛ не имеет значения, что дата получения дохода приходится на входной день, поэтому эта дата указывается по строке 100. А вот, если срок уплаты (строка 120) приходится на выходной, то она переносится на следующий первый рабочий день. Ее и нужно будет отразить в строке 120 отчета 6-НДФЛ. Следовательно, при выплате заработной платы 29.12.2018 г за декабрь 2018 г в 1 разделе отчета за 2018 г эта сумма подлежит заполнению по строкам 020,040 и 070 в 1С:ЗУП 3.0 (Рис.1).

В разделе 2 отчета 6-НДФЛ данные начисления заработной платы за декабрь 2018 года заполнятся уже в 1 квартале 2019 года! (Рис.2).

А, если предположить, что дата выплаты не 29.12.2018 г, а 28.12.2018 г, то перечислить НДФЛ в бюджет, крайний срок до 29.12.2018 г. Поэтому, данная выплата отразиться в 6-НДФЛ только в 2018 году, в 1 квартале 2019 г ни первый, ни второй раздел не заполняется. Выглядеть отчет будет таким образом: 1 раздел (Рис.1), 2 раздел (Рис.3):

В справке 2-НДФЛ все гораздо проще, заработная плата за декабрь 2018 г при любом варианте выплаты, что в декабре текущего месяца, что в январе следующего года, всегда отражается в справке за 2018 г (Письмо ФНС России от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1692@, № ЕД-4-3/1698@, от 12.01.2012 № ЕД-4-3/74).

Напомню, что заработная плата должна выплачиваться каждые полмесяца, не позднее 15 календарных дней после завершения периода после начисления.

Досрочно очень хлопотно

Заранее договориться с банком нужно еще и потому, что многие подразделения заканчивают производить расчеты за несколько дней до 31 декабря. Что делать бухгалтеру, у которого возникнет такая ситуация?

Как известно, предприятия обязаны сдавать в учреждения банков все наличные деньги сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе.

Хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов можно только для выдачи заработной платы, выплат социального характера и стипендий, и то не дольше трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, до пяти дней). На четвертый (шестой) день не использованные по назначению суммы наличных денег нужно сдать в банк (п. 2.6 Положения ЦБ РФ от 5 января 1998 г. N 14-П).

Таким образом, если последний день работы в вашем отделении банка, например, 25 декабря, то рассчитаться с работниками по зарплате вам придется не позднее 27 декабря. Как провести преждевременную выплату?

Сделать проводку по начислению заработной платы до 31 декабря нельзя, так как табель учета рабочего времени, на основании которого зарплата рассчитывается, еще не закрыт. До конца года кто-нибудь вполне может неожиданно заболеть или, наоборот, выйти на работу.

Есть вариант начислить зарплату и рассчитаться с работниками 11 января 2011 г. Тогда, конечно, нарушается закон о труде, но едва ли проверяющие станут предъявлять претензии из-за задержки зарплаты на один день. Правда, в этом случае заплатить работникам придется немного больше.

При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан начислять проценты (денежную компенсацию) за каждый день задержки.

Размер процентов должен быть не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центробанка от не выплаченных в срок сумм. Начинать выплату компенсации нужно со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Обратите внимание: обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя (ст. 236 ТК РФ).

Многие специалисты советуют провести досрочную выплату как аванс по зарплате, но немногие при этом напоминают, что если мы выплатим всю декабрьскую зарплату авансом, то нарушим ст. 136 Трудового кодекса, которая требует выплачивать зарплату работникам не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором.

Можно выплатить аванс по декабрьской зарплате дважды, но тогда в конце года нам не из чего будет платить НДФЛ и взносы на “травматизм”. При этом никто не мешает заплатить их с аванса. Это нарушение, скорее всего, станет менее хлопотным и будет стоить вам дешевле остальных.

Из четырех зол выбирайте меньшее и помните, что каждое нарушение грозит наказанием (см. таблицу 1).

Таблица 1. Санкции за нарушения, связанные с оплатой труда работников

Грубое нарушение правил ведения
бухгалтерского учета
и представления отчетности

2000 – 3000 руб. для
должностных лиц

Статья 15.11
КоАП РФ

Нарушение порядка работы с
денежной наличностью и порядка
ведения кассовых операций,
выразившееся в несоблюдении
порядка хранения свободных
денежных средств, а равно
в накоплении в кассе наличных
денег сверх установленных
лимитов

4000 – 5000 руб. для
должностных лиц;
40 000 – 50 000 руб. для
юридических лиц

Статья 15.1
КоАП РФ

Нарушение законодательства
о труде и об охране труда

1000 – 5000 руб. для
должностных лиц;
1000 – 5000 руб. или
приостановление деятельности
на срок до 90 дней для ИП;
30 000 – 50 000 руб. или
приостановление деятельности
на срок до 90 дней для
юридических лиц

Статья 5.27
КоАП РФ

Примечание. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов или искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов (ст. 15.11 КоАП РФ).

или приостановление деятельности на срок до 90 дней для юридических лиц.

Пониженный тариф страховых взносов

Также нужно отметить важное нововведение этой весны – пониженные тарифы по страховым взносам для работодателей сферы малого бизнеса, производящих выплаты работникам в размере, превышающем МРОТ, которые действуют с 1 апреля 2020 г. (Федеральный закон от 01.04.2020 N 102-ФЗ, с 01.01.2021 г. будет введен пункт 17 в статью 427 НК РФ).

Пониженные тарифы применяются на сумму начисленных выплат физическому лицу, при этом только к той их части, которая в каждом месяце превышает МРОТ.

В данном случае будут применяться следующие тарифы:

1) на обязательное пенсионное страхование:

  • в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 10,0 %;
  • свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 10,0 %;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 0,0 %;

3) на обязательное медицинское страхование – 5,0 %.

В Федеральном законе N 102-ФЗ от 01.04.2020 прямо не указано, является ли применение пониженного тарифа страховых взносов с выплат, превышающих МРОТ, обязательством налогоплательщика.

В статье 21 НК РФ закреплено право налогоплательщика применять налоговые льготы. А пониженные тарифы – это не льготы.

Согласно положениям Федерального закона N 102-ФЗ от 01.04.2020 пониженный тариф по страховым взносам с выплат, превышающих МРОТ, льготой не является, а предложен Президентом РФ в качестве меры поддержки малого бизнеса в сложившихся условиях экономики (о мерах поддержки Минфин России говорит в Письме от 29.04.2020 N 03-15-06/34972).

В статье 427 НК РФ о пониженных тарифах по страховым взносам также отсутствуют четкие указания о праве или обязанности налогоплательщика применять пониженный тариф.

ФНС России в своих письмах от 29.04.2020 N 2020 N БС-4-11/7300@, от 28.04.2020 N БС-4-11/7155@ упоминает о праве применения пониженных тарифов страховых взносов на суммы выплат, превышающих МРОТ, субъектами малого предпринимательства с 1 апреля 2020 г. Но при буквальном прочтении названных писем эксперты приходят к выводу, что говоря о праве, ФНС России имеет в виду сроки начала применения пониженного тарифа.

И в этом же разъяснении указано, что страховые взносы должны исчисляться плательщиками – субъектами МСП по приведенному в письме алгоритму.

Кроме того, при отказе от пониженного тарифа могут возникнуть вопросы со стороны налоговых органов о принятии к налоговому учету расходов в виде суммы уплаченных страховых взносов по повышенной ставке при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций или по УСН.

Эксперты считают, что в данной ситуации законодательство не дает право выбора – применять или не применять пониженный тариф. Тарифы утверждены федеральным законом и должны применяться, так как иного не установлено.

В статье 427 НК РФ о пониженных тарифах по страховым взносам также отсутствуют четкие указания о праве или обязанности налогоплательщика применять пониженный тариф.

Можно ли заплатить НДФЛ раньше выплаты зарплаты

Всем работодателям хорошо известно, что задержка при перечислении НДФЛ грозит им штрафными санкциями. Так, на основании ст. 75 и 123 Налогового кодекса несвоевременная уплата налога в бюджет грозит работодателю начислением пени и штрафом в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию. Но и перечисление НДФЛ заранее также крайне нежелательно.

Подоходный налог, который был перечислен работодателем в авансовом порядке (то есть до момента удержания его из полученных доходов физическими лицами), по мнению налоговиков, не является НДФЛ.

С такими разъяснениями выступили представители ФНС в разъясняющем письме от 2014 года №БС-4-11/14507. На сайте ФНС также в подтверждение указанной позиции было опубликовано решение от 2016 года №СА-4-9/8116@. Ситуация была такой: организация перечислила НДФЛ в бюджет до того, как доход сотрудникам был фактически выплачен. Инспекторы при рассмотрении такой ситуации посчитали налог неуплаченным, так как после фактической выплаты зарплаты налог не перечислили. По результатам проверки контролирующая инстанция доначислила НДФЛ в размере 4,5 млн руб. и пени – 1,9 млн р.

Работодатель обратился с жалобой на действия контролеров и указал, что досрочная уплата НДФЛ не запрещена действующим законодательством. В подтверждение своей правоты он подчеркнул, что налог был перечислен по корректному КБК и с указанием правильного ОКАТО.

Но в ФНС с доводами не согласились и напомнили, что НДФЛ удерживается из доходов налогоплательщика при фактической их выплате (по п. 4 ст. 226 НК). Тогда как по п. 9 ст. 226 уплата налога из средств налоговых агентов недопустима.

В такой ситуации налоговый агент мог бы вернуть платеж из бюджета, так как зачесть его в счет налога нельзя.

В подтверждение своей правоты он подчеркнул, что налог был перечислен по корректному КБК и с указанием правильного ОКАТО.

Добавить комментарий