Еще раз об учете расходов на основные средства

Бухгалтерский учет ОС

Порядок учета основных средств регламентирует ПБУ 6/01. В нем бухгалтер сможет найти ответы на любые вопросы, касающиеся покупки, списания и других важных нюансов учета ОС.

Отнести имущество к основному средству правомерно при одновременном выполнении трех условий:

  1. Объект будет использован в деятельности компании и не предназначен для перепродажи.
  2. Планируемый период использования более года.
  3. Имущество способно принести реальные доходы компании (например, станок, принятый на учет в качестве ОС, будет приносить выгоду, если на нем изготавливать детали и продавать их).

Правила учета позволяют сразу списывать имущество, соответствующее критериям основного средства, если оно стоит менее 40 000 рублей. К примеру, компьютер за 34 000 рублей можно классифицировать как МПЗ и списать на затраты в день начала его использования (счета 20, 25,26, 44) без начисления амортизации.

Если компания приняла на учет основное средство, его стоимость следует равномерно погашать, начисляя амортизацию. Делать это нужно регулярно раз в месяц. Компании, которые имеют право на упрощенные способы ведения бухучета, могут сами установить период начисления амортизации (месяц, год и т. п.).

Бухгалтеры могут списывать стоимость основного средства тремя способами (п. 19 ПБУ 6/01):

  • линейным;
  • способом уменьшаемого остатка;
  • способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Какой бы способ не был выбран, специалист по учету основных средств обязан руководствоваться правилами, закрепленными в учетной политике.

Все затраты на покупку ОС собираются на специальном счете 08 «Капитальные вложения», на счет 01 имущество ставится лишь в день ввода его в эксплуатацию.

Дебет 08 Кредит 60 — приобретено основное средство, отнесены затраты на доставку и т. п.

Дебет 19 Кредит 60 — выделен НДС с покупки.

Дебет 01 Кредит 08 — ОС введено в эксплуатацию.

Налоговый учет ОС.

Что не является основными средствами

Предметы, которые числятся как готовая продукция на складе производителя или как товары на складе торговой компании. Такое имущество предназначено для перепродажи, поэтому его нельзя расценивать как ОС.

Кроме того, основными средствами не являются материалы и объекты, находящиеся в пути или переданные в монтаж, капитальные и финансовые вложения (кроме капитальных вложений в арендованные объекты ОС и на коренное улучшение земель).

Именно этот подход кажется нам наиболее корректным.

Бухгалтерский учет основных средств: стоимость, амортизация, проводки

Основные средства в бухучете учитываются на активном счете 01.

Что относится к ОС.

Шаг второй. Определяем срок полезного использования

Срок полезного использования — это срок, в течение которого организация предполагает использовать объект (п. 1 ст. 258 НК РФ, п. 20 ПБУ 6/01). Однако в бухгалтерском учете этот срок может быть любым (более года) для любого объекта ОС, а в налоговом учете срок полезного использования необходимо установить в соответствии с Классификацией, в пределах сроков для соответствующей амортизационной группы.

Таким образом, сроки полезного использования объекта ОС в бухгалтерском и в налоговом учете могут различаться.

Например, если объект относится к 6-й амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно), то минимальный срок полезного использования, который можно установить для целей налогообложения, составит 121 месяц. Тогда как в бухгалтерском учете можно установить и более короткий период — например 8 лет (96 месяцев).

Для целей налогообложения при применении линейного метода начисления амортизации у организации есть право уменьшить срок, исходя из которого определяется норма амортизации, на срок использования объекта предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ). В бухгалтерском учете такой возможности нет — однако она и не нужна, так как при установлении срока полезного использования организация не связана амортизационными группами и может сразу установить срок, учитывающий период эксплуатации у предыдущих владельцев.

Таким образом, например, все акционерные общества не вправе отказаться от применения ПБУ 18 02, так как они подлежат обязательному аудиту и поэтому не могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.

Учет основных средств по-новому. Есть вопросы?

Приказом МФ РФ от 12.12.05 № 147н (далее – Приказ МФ РФ № 147н) внесены существенные изменения в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01[1]), которые начнут свое действие с отчетности 2006 года. При подготовке и сдаче годового отчета за 2005 год новшества, приведенные в Приказе № 147н, учитывать не нужно.

В предлагаемой вашему вниманию статье будут рассмотрены основные моменты, на которые следует обратить внимание бухгалтеру, в связи с выходом новой редакции ПБУ 6/01.

Доходные вложения

До внесения изменений в ПБУ 6/01 было четко установлено, что объекты, которые организация предоставляет за плату во временное пользование или временное владение и пользование (аренда, лизинг, прокат) с целью получения дохода, основными средствами (ОС) не признавались, но к ним применялись правила указанного ПБУ (это было определено п. 2 ПБУ 6/01).

Начиная с отчетности 2006 года п. 2 ПБУ 6/01 отменен, при этом внесен ряд изменений. В частности, дополнены условия, при одновременном выполнении которых актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС[2]. Теперь к ОС будут относиться объекты, предназначенные для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. При этом указанные основные средства по-прежнему будут отражаться на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (п. 5 ПБУ 6/01 в редакции Приказа МФ РФ № 147н).

Несомненно, это увеличит налоговую нагрузку организации. Так как имущество, учитываемое на счете 03, названо ОС, в силу п. 1 ст. 374 НК РФ оно должно включаться в объект обложения по налогу на имущество. Напомним, что ранее (до указанных поправок в ПБУ 6/01) специалисты Минфина (см., например, письма МФ РФ от 30.12.04 № 03-06-01-02/26 и от 22.06.05 № 07-05-06/181) разъясняли, что если объект изначально учтен на счете 03, то налог на имущество по нему не начисляется. Такое утверждение относилось и к лизинговому имуществу.

Вопрос: надо ли платить налог на имущество с объектов, предназначенных для сдачи в аренду или лизинг и учитываемых на счете 03?

На первый взгляд может показаться, что принять к учету лизинговое имущество в качестве ОС нельзя, так как не соблюдаются условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01. В частности, такой объект ОС изначально приобретается для передачи другой организации.

Но это не так. Положения п. 4 ПБУ 6/01 не будут соблюдены в случае, если после приобретения ОС организация сразу передаст его своему контрагенту по договору купли-продажи. Несмотря на то, что впоследствии право собственности на предмет лизинга перейдет к другой организации, изначально лизингодатель имеет намерение не продать имущество, а передать его во временное пользование.

Обратите внимание: платить налог нужно, в том числе, с имущества, приобретенного до 1 января 2006 года.

Изменен п. 6 прежней редакции ПБУ 6/01, в котором говорилось о том, как учитывать инвентарный объект в случае наличия у него нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования. Согласно поправкам теперь недостаточно, чтобы сроки эксплуатации были только разные, они должны «существенно отличаться». Правда, как определить такую «существенность», законодатель не указал.

От редакции. Как правильно отразить в учете приобретаемые мониторы, процессоры, клавиатуры с учетом изменений, внесенных в ПБУ 6/01, читайте статью И. С. Дроновой в рубрике «Из практики аудитора» на стр. 87.

Таким образом, оценка этих средств происходит на дату отражения их на счете 08 Вложения во внеоборотные активы.

Какие документы применяются для учета основных средств

При документальном оформлении компания может использовать как стандартные документы, предлагаемые Госкомстатом, то и разработанные самостоятельно. Какие бы бланки ни применялись, они должны быть указаны в учетной политике.

Стандартные бланки распределяются на несколько групп:

Номер формыНазваниеДля чего нужен
Поступление и выбытие
ОС-1Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)Для фиксации прихода и выбытия отдельных ОС, не заполняется для зданий и сооружений.
ОС-1аАкт о приеме-передаче здания (сооружения)Для фиксации прихода и выбытия зданий и сооружений
ОС-1бАкт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)Если фиксация прихода и выбытия объектов ОС (не относится к зданиям, сооружениям) выполняется сразу для группы
ОС-14Акт о приеме (поступлении) оборудованияУчет оборудования на складском хранении, какое будет использоваться в дальнейшем
ОС-4Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)Списание определенных объектов ОС, какое пришли в негодность. Не заполняется для автотранспорта.
ОС-4аАкт о списании автотранспортных средствСписание пришедшего в негодность транспортного средства
ОС-4бАкт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)Списание сразу группы ОС, не заполняется для транспортных средств
Наличие и движение
ОС-6Инвентарная карточка учета объекта основных средствУчет определенных объектов ОС и их передвижение внутри компании
ОС-6аИнвентарная карточка группового учета объектов основных средствУчет нескольких однотипных ОС
ОС-6бИнвентарная книга учета объектов основных средствВ малых предприятиях заменяет заполнение ОС-6 и ОС-6а
ОС-15Акт о приеме-передаче оборудования в монтажПередача хранящегося на складе ОС в монтаж
ОС-16Акт о выявленных дефектах оборудованияФиксация дефектов, какие были выявлены при монтаже, испытании и т.д.
ОС-2Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средствФиксация передвижения ОС между подразделениями в пределах компании
ОС-3Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средствПостановка на учет ОС по завершении ремонта, модернизации

ОС-1а Акт о приеме-передаче здания сооружения Для фиксации прихода и выбытия зданий и сооружений ОС-1б Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств кроме зданий, сооружений Если фиксация прихода и выбытия объектов ОС не относится к зданиям, сооружениям выполняется сразу для группы ОС-14 Акт о приеме поступлении оборудования Учет оборудования на складском хранении, какое будет использоваться в дальнейшем ОС-4 Акт о списании объекта основных средств кроме автотранспортных средств Списание определенных объектов ОС, какое пришли в негодность.

Таблица 1. Фрагмент раздела 1 Книги учета доходов и расходов ООО “Снег” за IV квартал 2007 года

Дата и номер
первичного документа

Содержание
операции

Доходы, учитываемые
при исчислении налоговой базы

Расходы, учитываемые
при исчислении налоговой базы

Итоговое значение графы 12 раздела 2 за IV квартал 2007 года

Учтены расходы на приобретение основных средств

Если основное средство служит организации в целом, расходы на его приобретение (изготовление, сооружение) следует распределить по двум направлениям, соответствующим разным налоговым режимам. Еще раз подчеркнем: с любыми расходами это можно делать только в конце отчетного периода, когда организация знает точную сумму доходов – раньше попросту не на чем строить расчет. В случае с основными средствами наше уточнение роли не играет: связанные с ними расходы и так отражаются только в последний день отчетного или налогового периода (подп.4 п.2 ст.346.17 НК РФ).

Сложность в другом: неясно, как заполнять раздел 2 Книги учета доходов и расходов. Какую стоимость указывать в графе 6 – первоначальную, определенную по данным бухгалтерского учета, или стоимость, полученную расчетным путем при умножении на соответствующую долю доходов? А какую величину ставить в графу 10 – 100% или опять же долю доходов от деятельности, облагаемой в соответствии с упрощенной системой, в общем объеме доходов? К сожалению, в Порядке заполнения Книги учета доходов и расходов нет рекомендаций для налогоплательщиков, распределяющих расходы по разным налоговым режимам. Почему-то этот вопрос Минфин обходит стороной. Так, в пункте 3.10 Порядка говорится лишь о том, что в графу 6 нужно вписывать первоначальную стоимость основного средства по данным бухгалтерского учета. А согласно пункту 3.14 в графу 10 ставится доля стоимости, принимаемая в расходы в данном налоговом периоде по правилам пункта 3 статьи 346.16 НК РФ (то есть 100%). О пункте 8 статьи 346.18 Налогового кодекса, который предписывает налогоплательщикам, совмещающим спецрежимы, распределять затраты в зависимости от доли доходов, нет ни слова. Тем не менее Налоговый кодекс имеет более высокую юридическую силу по сравнению с приказами Минфина России. Поэтому порядок заполнения раздела 2 Книги учета доходов и расходов в отношении основных средств (и, кстати, нематериальных активов), используемых в различных видах деятельности, придется разработать самостоятельно.

Читайте также:  Признание права на жилплощадь

Мы рекомендуем следующее. В графе 6 указывается именно первоначальная стоимость объектов по данным бухгалтерского учета. А корректируется она в целях списания в расходы при УСН через графу 10, в которую вписывается не 100, а процент, соответствующий доле доходов, полученных от деятельности на УСН, в общем объеме доходов. Тогда в графе 12 появится величина расходов, полученная в результате распределения по видам деятельности.

Аналогичным образом можно заполнять раздел 2 при списании стоимости имущества, купленного до перехода на УСН. При этом в графу 10 вносится величина, полученная путем умножения соответствующей доли (100, 50, 30, 20 или 10% -в зависимости от срока полезного использования и года применения УСН) на долю доходов от деятельности на УСН

ООО “Иней” занимается двумя видами деятельности, применяя УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы и режим уплаты ЕНВД. 10 декабря 2007 года оно приобрело факс за 21 500 руб., предполагая использовать его для нужд организации в целом, и в тот же день ввело в эксплуатацию. Другие основные средства и нематериальные активы в течение 2007 года не приобретались.

Общие доходы общества за налоговый период составили 12 340 560 руб., в том числе 5 438 650 руб. от деятельности, облагаемой в соответствии с “упрощенкой”.

Отразим расходы на покупку факса в налоговом учете.

Факс введен в эксплуатацию и оплачен в последнем отчетном периоде 2007 года, поэтому его стоимость будет отражена в разделе 1 Книги учета доходов и расходов 31 декабря. Однако не вся, так как расходы, понесенные при покупке факса, нельзя соотнести с конкретным видом деятельности, их следует распределять.

Рассчитаем долю доходов, полученных от деятельности на УСН: она равна 44,07% (5 438 650 руб. : 12 340 560 руб. х 100%). Эту величину и следует записать в графу 10 раздела 2 Книги учета доходов и расходов (см. табл. 2 на с. 36-37). Умножив ее на стоимость факса (21 500 руб.), мы получим 9475 руб. – сумму, на которую можно уменьшить налоговую базу при УСН (графа 12).

Умножив ее на стоимость факса 21 500 руб.

Новый лимит по основным средствам – разбираемся в нюансах

С 1 января 2016 г. предприятия вправе списывать на расходы в налоговом учете единовременно стоимость имущества до 100 000 руб. в момент ввода его в эксплуатацию.
На нашем предприятии налоговый учет осуществляется на основе бухгалтерского учета в разрезе аналитических статей расходов с объединением сведений в регистрах налогового учета.
По разницам между бухгалтерской и налоговой амортизацией формируется отдельный регистр и на основании его делаются проводки в налоговом учете (ПБУ 18/02).

1. Распространяется ли новый лимит (100 000 руб.) на нематериальные активы?
2. Какие в учете возникают разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, какие формируются проводки по данным разницам?
3. Возможно ли по основным средствам приравнять бухгалтерскую и налоговую стоимость?

1. Федеральным законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ изменена редакция п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой с 01.01.2016 первоначальная стоимость имущества для признания его амортизируемым составляет 100 000 руб. (вместо 40 000 руб.). Эта редакция п. 1 ст. 256 НК РФ применяется к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 г. (п. 7 ст. 5 Федерального закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ).
Нематериальными активами в целях налогообложения прибыли организаций в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), которые в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.
В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
Таким образом, амортизируемым имуществом кроме самого имущества признаются также результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, отвечающие установленным в п. 1 ст. 256 НК РФ критериям.
Следовательно, к амортизируемому имуществу для целей налога на прибыль относятся нематериальные активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб., используемые в деятельности для получения дохода и введенные в эксплуатацию начиная с 01.01.2016.
Аналогичный подход изложен в Письмах Минфина России от 12.03.2012 № 07-02-06/49, от 09.09.2011 № 03-03-10/86 и ФНС России от 24.11.2011 № ЕД-4-3/19695@, от 01.11.2011 № ЕД-4-3/18192 (с такой же логикой рассуждений, только с учетом установленной предельной стоимости амортизируемого имущества, действующей в периоде до 01.01.2016 – 40 000 руб., до 01.01.2011 − 20 000 руб., до 01.01.2008 − 10 000 руб.).
2. В налоговом учете имущество, стоимостью 100 000 руб. и ниже, будет признаваться материальными расходами для целей расчета налога на прибыль (п. 1 ст. 254 НК РФ). Датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство материалов (п. 2 ст. 272 НК РФ).
В бухгалтерском учете активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (далее − МПЗ) (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). Следовательно, если в учетной политике организации установлен стоимостный лимит отнесения активов к объектам основных средств в размере 40 000 руб., то объекты стоимостью в интервале от 40 000 до 100 000 руб. в бухгалтерском учете учитываются в составе ОС.
Стоимость объектов основных средств в бухгалтерском учете погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. п. 17, 21 ПБУ 6/01).
Так как в налоговом учете имущество стоимостью от 40 000 до 100 000 руб., введенное в эксплуатацию с 01.01.2016, учитывается в расходах единовременно в момент передачи его в эксплуатацию, а в бухгалтерском учете расходы по этому имуществу будут признаваться равномерно в течение срока полезного использования, то в бухгалтерском учете возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (ОНО). ОНО принимается к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение НВР, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату (п. п. 8, 12, 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Прика-зом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее − ПБУ 18/02)).
По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете будут уменьшаться до полного погашения НВР и соответствующее ей ОНО (п. 18 ПБУ 18/02).
Возникновение ОНО в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» (абз. 4 п. 15 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).
По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете на сумму уменьшения ОНО производится обратная бухгалтерская запись по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
3. В налоговом учете порядок признания расходов по амортизируемому имуществу и материальным расходам отличается: по амортизируемому имуществу − ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации (п. 3 ст. 271 НК РФ), по материальным расходам − единовременно при передаче в эксплуатацию (п. 2 ст. 272 НК РФ).
Если имущество стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. отнести в налоговом учете к амортизируемому имуществу и учитывать расходы по нему ежемесячно через амортизационные начисления, то это приведет к налоговым рискам в части несвоевременного отражения расходов между отчетными (налоговыми) периодами.
Установление в учетной политике для целей бухгалтерского учета суммы лимита 100 000 руб. для признания актива, в отношении которого выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, в составе МПЗ может считаться грубым нарушением правил ведения учета, за которое предусмотрена ответственность согласно ст. 15.11 КоАП РФ − наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей, и по ст. 120 НК РФ − взыскание штрафа с организации в размере от десяти до тридцати тысяч рублей.
Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности в целях ст. 15.11 КоАП РФ понимается, в частности, искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей ст. 120 НК РФ понимается, в частности, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, материальных ценностей.
Кроме этого, если объекты, которые в соответствии с ПБУ 6/01 должны учитываться в составе ОС, а были учтены в составе МПЗ, и эти объекты попадают под налогообложение налога на имущество в соответствии с пп. 25 ст. 381 НК РФ (в отношении движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 г. в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц или полученного от взаимозависимых лиц), то в этом случае возникает риск доначисления налога на имущество по этим объектам.
Следовательно, учитывая действующие нормы бухгалтерского и налогового учета, по нашему мнению, нельзя установить одинаковую предельную стоимость имущества для учета его в составе ОС по бухгалтерскому учету и в составе амортизируемого имущества по налоговому учету.
Однако существует возможность сблизить бухгалтерский и налоговый учет по признанию расходов в отношении объектов ОС стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. и избежать при этом временных разниц.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в целях списания в течение более одного отчетного периода стоимости имущества, не являющегося амортизируемым (инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежда и другие средства индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренные законодательством РФ, и другое имущество, не являющееся амортизируемым имуществом), налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.
Так как в НК РФ не конкретизирован особый порядок признания таких расходов (может ли применяться этот порядок только к отдельным категориям или единицам имущества, упомянутого в пп. 3 п. 1 ст. 254, либо ко всему названному имуществу; с какой даты могут признаваться данные расходы: с даты ввода в эксплуатацию или с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию указанного имущества), то в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ (все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика), мы делаем вывод, что организация свободна в своем выборе.
Таким образом, в целях сближения бухгалтерского и налогового учета расходов и исключения возникновения временных разниц организация в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ вправе в учетной политике для целей налогового учета определить порядок признания материальных расходов по имуществу, не являющемуся амортизируемым, стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. («малоценные» ОС), равномерно с учетом срока его использования, т.е. ежемесячно равными частями в течение срока полезного использования с первого числа месяца, следующего за месяцем его ввода в эксплуатацию.
В этом случае и в налоговом, и в бухгалтерском учете расходы по имуществу стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. будут учитываться равномерно в течение срока его эксплуатации, и временных разниц не возникает.

Читайте также:  Нарушение трудового договора

С. Титлинова,
АКГ «Интерком-Аудит»
www.intercom-audit.ru,
+7 (495) 937-34-51

Материалы предоставлены в рамках партнерской поддержки
клиентов Группы компаний «Ю-Софт»

2011 03-03-10 86 и ФНС России от 24.

Понятие первоначальной стоимости объекта

Изначально следует определиться с понятием основных средств, которые являются орудием труда, производственным имуществом или предназначены для оказания услуг со стоимостью свыше 40 000 рублей. Подобные активы не предназначены для продажи, а служат длительность время для получения экономической выгоды.

Первоначальная стоимость – это все те затраты, которые произошли по факту на момент приобретения ОС до начала его применения. Чтобы выделить первоначальную стоимость, необходимо подытожить все данные расходы вплоть до момента приведения имущества в эксплуатационное состояние.

[stextbox Активы, для которых определена первоначальная стоимость на уровне 40 или менее тыс. руб., можно приходовать как МПЗ, а после сразу списывать без амортизационных отчислений.[/stextbox]

Расходы на компании, связанные с приобретением ОС, можно учесть в качестве затрат только при наличии документального оформления. Без документов проводки в бухучете не совершаются, а траты в налогообложении не принимаются к уменьшению базы для налога.

При поступлении основных средств состав затрат имеет некоторое отличие в зависимости от варианта их поступления.

stextbox Активы, для которых определена первоначальная стоимость на уровне 40 или менее тыс.

Прочие справочники и документы из раздела “Основные средства”

По умолчанию они могут быть скрыты. Если справочник не отображаются в панели навигации, воспользуйтесь командой «Настройка навигации» в правом углу. В левом окне у нас представлены доступные справочники. В правом – справочники, которые отображаются на панели навигации. Найдем группу»ОС и НМА» и все справочники перенесем в правое окно. Теперь в панели навигация в группе «ОС и НМА» у меня представлено значительно больше справочников. Ознакомимся с ними.

Объекты строительства – справочник предназначен для хранения списка строящихся (модернизируемых, реконструируемых, монтируемых) объектов основных средств.

Регистр сведений “Амортизационные группы ОКОФ” – регистр устанавливает для элемента классификатора ОКОФ применяемые амортизационные группы.

Справочник “Годовые графики амортизации ОС” – предназначен для хранения графиков амортизации основных средств в организациях с сезонным характером производства.

Использование графика амортизации указывается при принятии к учету основного средства.

Использование графика амортизации после принятия основного средства к учету или изменение графика амортизации регистрируется документом Изменение графиков амортизации ОС.

При вводе графика нужно задать коэффициенты распределения годовой суммы амортизации по месяцам. Коэффициент распределения будет учитываться при выполнении регламентной операции начисления амортизации.

Справочник “ЕНАОФ” – содержит классификатор основных средств, по которым установлены стандартные шифры и годовые нормы амортизационных отчислений.

По этому справочнику классифицируются основные средства, для которых рассчитывается износ по ЕНАОФ.

Для автотранспорта используются нормы амортизационных отчислений в процентах от стоимости автомобиля в расчете на 1000 км пробега.

Шифр по ЕНАОФ указывается для основных средств в поле Шифр по ЕНАОФ.

Справочник “ОКОФ” – содержит общероссийский классификатор основных фондов.

Справочник используется для классификации основных средств при принятии к учету для определения амортизационной группы.

Код ОКОФ указывается для основного средства в поле ОКОФ.

Справочник “Параметры выработки ОС” – предназначен для хранения списка натуральных показателей, пропорционально объему которых может начисляться амортизация основных средств.

Справочник “Причины списания ОС” – предназначен для хранения списка причин списания объектов основных средств.

Справочник “События с основными средствами” – предназначен для хранения перечня событий с основными средствами организации, например, принятие к учету, перемещение, модернизация и т.п.

Для каждого события нужно выбрать из списка Вид события.

При регистрации документов по учету основных средств в поле Событие выбирается значение из справочника.

Документ “Поступление (акт, накладная)” – предназначен для отражения различных операций по поступлению товаров и услуг.

Документ “Поступление доп. расходов” – предназначен для отражения услуг сторонних организаций, затраты на которые включаются в стоимость товаров.

Документ “Передача оборудования в монтаж” – предназначен для включения стоимости оборудования и комплектующих, требующих монтажа, в расходы, формирующие первоначальную стоимость объектов основных средств.

Документ “Поступление (акт, накладная)” – предназначен для отражения различных операций по поступлению товаров и услуг.

Документ “Принятие к учету ОС” – предназначен для отражения принятия к учету основных средств.

Документ “Перемещение ОС” – предназначен для отражения перемещения основных средств в другое подразделение и (или) на другое материально-ответственное лицо.

Документ “Модернизация ОС” – предназначен для отражения модернизации (реконструкции) основных средств.

Документ “Инвентаризация ОС” – предназначен для отражения результатов инвентаризации основных средств.

Документ “Списание ОС” – предназначен для отражения списания основных средств.

Документ “Подготовка к передаче ОС” – предназначен для отражения подготовки к переходу права собственности по основным средствам, если сделка по продаже подлежит государственной регистрации.

Документ “Передача ОС” – предназначен для отражения продажи основных средств.

Документ “Выработка ОС” – предназначен для регистрации объема выработанной продукции (выполненных работ) для начисления амортизации основных средств.

Документ “Изменение графиков амортизации ОС” – предназначен для изменения графиков амортизации основных средств в организациях с сезонным характером производства.

Документ “Изменение специального коэффициента для расчета амортизации ОС (налоговый учет)” – предназначен для изменения специального коэффициента для расчета амортизации ОС в налоговом учете.

Документ “Изменение способов отражения расходов по амортизации ОС” – предназначен для изменения способа отражения расходов по амортизации ОС – счетов затрат и аналитики, на которые относятся расходы по амортизации основных средств.

Документ “Изменение параметров начисления амортизации ОС” – предназначен для изменения параметров амортизации основных средств.

Документ “Изменение состояния ОС” – предназначен для приостановки или возобновления начисления амортизации по основным средствам.

Документ “Регистрация оплаты ОС и НМА для УСН” – предназначен для регистрации в налоговом учете УСН информации об оплате поставщику основных средств, нематериальных активов и затрат на модернизацию.

Документ “Регистрация оплаты ОС и НМА (ИП)” – предназначен для регистрации в учете индивидуальных предпринимателей информации об оплате поставщику основных средств и нематериальных активов.

Отчет “Ведомость амортизации ОС” – предназначен для анализа данных по основным средствам. В отчете можно проанализировать данные по бухгалтерскому и налоговому учету, установить отбор по материально-ответственному лицу, вывести дату принятия к учету и др.

Отчет “Инвентарная книга ОС” – инвентарная книга учета объектов основных средств по форме ОС-6б (утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7) используется малыми предприятиями для учета наличия объектов основных средств, а также их движения внутри организации. Инвентарная книга ведется в бухгалтерии организации в одном экземпляре.

Поступление основных средств.

Как отграничить РБП от остальных расходов

Работая в той или иной отрасли, бухгалтер принимает во внимание конкретную специфику расходов организации. Учитывая нюансы, он может определить критерии, по которым те или иные траты следует отнести в РБП. Эти критерии фиксируются в учетной политике.

Первым шагом является корректное разделение обычных расходов и активов, которыми по определению являются РБП.

Признаки актива:

  1. Подотчетность и подконтрольность данной организации.
  2. Направленность на будущие выгоды:
    • применение отдельно или вкупе с другими активами для осуществления основной деятельности организации;
    • обмен на иной актив;
    • использован в качестве погашения обязательства;
    • распределен между владельцами бизнеса.

Второй шаг – выделение среди активов расходов будущих периодов согласно определениям, приведенным в учетной политике. Примеры РБП – вложений, произведенных раньше, чем можно оприходовать прибыль от них, а значит, отразить в отчетном периоде:

  • расходы на планирование и подготовку строительных работ;
  • приобретение лицензионного программного обеспечения;
  • средства, затраченные на сертификацию продукции, лицензирование, получение патента;
  • приобретение полисов добровольного страхования (медицинского, имущественного, транспортного);
  • средства на рекламные акции, которые еще продолжают длиться;
  • финансы на запуск новых мощностей, освоение оборудования;
  • затраты на рекультивацию земель;
  • средства, затраченные не в сезон (для сезонных производств);
  • расходы на перенесение филиалов в другие точки;
  • деньги на проведение техосмотров транспорта;
  • комиссия за гарантию банка;
  • оплата аренды;
  • иные расходы, которые списываются постепенно.

ВАЖНО! Первые два пункта отнесения активов к РБП определяет ПБУ, а остальные дополняет Налоговый кодекс РФ.

Не относят к РБП выданные авансовые платежи, в том числе и подписку на периодику, а также суммы, выплачиваемые в качестве отпускных.

использован в качестве погашения обязательства;.

Учет основных средств в 2008 году: что изменилось

“Упрощенка”, 2008, N 2

Отдельные вопросы, касающиеся учета основных средств, мы разбираем практически во всех номерах журнала. Тем не менее они постоянно возникают: наше меняющееся законодательство всегда обеспечивает темой для обсуждения.

В целом речь идет о минимальной стоимости объектов, относящихся к основным средствам, и порядке их учета.

В целом речь идет о минимальной стоимости объектов, относящихся к основным средствам, и порядке их учета.

Департамент общего аудита по вопросу сближения учета основных средств с 2016 года

В 2016 году в налоговом учете вырос лимит стоимости основных средств и НМА с 40 000 руб. до 100 000 руб, а в бухучете лимит для основных средств остался прежний – 40 000 руб.

Чтобы избежать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, можно ли продолжать вести учет с лимитом 40 000 для бухгалтерского и налогового учета?

Читайте также:  Вычитается ли подоходный налог, если зарплата меньше МРОТ

Выбранный вариант закрепить в учетной политике на 2016 год.

В соответствии с новой редакцией пункта 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

При этом согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ (в редакции действующей с 01.01.16) под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) (пункт 3 статьи 257 НК РФ).

Таким образом, с 01.01.16 в целях главы 25 НК РФ объектами основных средств, НМА признается имущество стоимостью более 100 000 рублей.

В свою очередь, ни в ПБУ 6/01[2] аналогичные изменения внесены не были.

Соответственно, согласно пункту 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения[3], и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Таким образом, в целях бухгалтерского учета основными средствами могут признаваться активы, стоимостью более 40 000 рублей.

ПБУ 14/2007 не устанавливает стоимость актива, при достижении которой он может быть признан НМА.

Следовательно, нематериальным активом признается любой актив, удовлетворяющей критериям, установленным пунктом 3 ПБУ 14/2007[4] независимо от его стоимости.

Учитывая приведенные положения нормативно-правовых актов, приобретение имущества или НМА стоимостью менее 100 000 рублей, повлечет расхождение в бухгалтерском и налоговом учете.

Рассмотрим возможность сближения бухгалтерского и налогового учета, приобретенных активов, стоимостью менее 1000 000 рублей.

Основные средства

Как было указано выше, в целях налога на прибыль основным средством признается имущество стоимостью более 100 000 рублей и сроком полезного использования более 12 месяцев.

В целях бухгалтерского учета основным средством признается актов со сроком полезного использования более 12 месяцев. При этом организация может установить, что к основным средствам относятся активы стоимостью более 40 000 рублей.

Соответственно, расхождение в порядке учета стоимости имущества возникает в отношении объектов стоимость более 40 000 и менее 100 000 рублей.

Возможность самостоятельного изменения организацией установленного ПБУ 6/01 лимита стоимости объектов основных средств, не предусмотрено. Однако, по нашему мнению, Организация может внести соответствующие положения в учетную политику по налоговому учету.

Как следует из положений главы 25 НК РФ имущество стоимостью более 100 000 рублей признается амортизируемым имуществом, т.е. имущество, стоимость которого, учитывается в составе расходов через амортизацию.

Все иное имущество учитывается в расходах единовременно в полном объеме.

Возможность учета аналогичным образом, объектов стоимостью менее 100 000 НК РФ, прямо не установлена. Вместе с этим, следует отметить следующее.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В целях списания стоимости имущества, указанного в настоящем подпункте, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.

Таким образом, статья 254 НК РФ предусматривает возможность налогоплательщиком самостоятельно установить порядок списания в расходы стоимость имущества, не признаваемого амортизируемым.

Поскольку такой порядок разрабатывается самостоятельно, по нашему мнению, налогоплательщик вправе установить порядок аналогичный тому, который действует в отношении амортизируемого имущества, т.е. через амортизацию в течение более одного отчетного периода. При этом Организация может уставить, что указанный порядок применяется в отношении объектов имущества сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью более 40 000 рублей.

Таким образом, самостоятельно разработанный Организацией порядок учета в расходах имущества (ТМЦ) стоимостью более 40 000 рублей и сроком полезного использования более 12 месяцев, по нашему мнению, позволит сблизить в отношении рассматриваемых активов бухгалтерский и налоговый учет.

Указанный порядок должен быть зафиксирован в учетной политике Организации.

Нематериальные активы

Как было указано выше, нематериальным активом признаются объекты исключительных прав сроком использования более 12 месяцев и стоимостью более 100 000 рублей.

Соответственно, объекты, признаваемые амортизируемыми списываются через начисление амортизации. Объекты, не удовлетворяющие указанным выше требованиям, учитываются в составе расходов единовременно в полном объеме. Иных вариантов учета НК РФ не предусматривает.

В свою очередь, в бухгалтерском учете объектами НМА признаются объекты исключительных прав сроком использования более 12 месяцев, независимо от их стоимости.

Соответственно, при приобретении исключительных прав, стоимостью выше 100 000 рублей, в налоговом и бухгалтерском учете будет применяться разный порядок списания.

При этом ни НК РФ, ни ПБУ 14/2007 не предусматривают вариантов сближения бухгалтерского и налогового учета.

Коллегия Налоговых Консультантов, 02 февраля 2016 года.

[1] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.

[2] Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.12.07 № 153н.

[3] Согласно пункту 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

[4] Согласно пункту 3 ПБУ 14/007 для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее – контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Еще раз об учете расходов на основные средства

Субботина И. В.,
аудитор ООО АФ «Алгес-аудит», автор ряда пособий и методических рекомендаций для практикующих бухгалтеров

17 Федерального закона от 24.

Капитализация затрат

На основании пунктов 26 и 27 федерального стандарта ПБУ 6/01 «Учет основных средств» затраты на ремонт объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. Как видно, речь не о периоде, в котором затраты произведены!

Отличать период, в котором затраты произведены, от периода, к которому затраты относятся, нас обязывает пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н). В нем разъяснено: затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Эта позиция соотносится с предписанием федерального стандарта ПБУ 10/99 «Доходы организации» (п. 19): расходы признаются в отчете о финансовых результатах путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Таким образом, затраты на проведение дорогостоящих ремонтов, осуществляемых с плановой периодичностью, превышающей 12 месяцев, подлежат распределению на «межремонтный» период. Это учетное решение распространяется на периодическое техническое обслуживание объектов основных средств, в рамках которого производится плановая замена отдельных деталей и конструкционных узлов, подверженных повышенному износу. Единовременное списание таких сумм необоснованно уменьшает финансовый результат компании в периоде осуществления затрат. А ведь в условиях экономического кризиса прибыльность бизнеса и без того оставляет желать лучшего. Так зачем же занижать прибыль, а значит – нарушать интересы собственников компании, «традиционной» учетной политикой?

Если же ремонт «оперативный», обусловленный внезапно возникшей неисправностью ОС, то актива он не образует. Такие затраты действительно относят к расходам текущего периода.

Минфин России привлек внимание к порядку учета затрат на периодические ремонты в Рекомендациях аудиторам (письмо Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01). Регулятор указал: регулярные крупные затраты, возникающие через определенные длительные временные интервалы (более 12 месяцев) на протяжении срока эксплуатации объекта основных средств, на проведение его ремонта и на иные аналогичные мероприятия (например, проверку технического состояния), отражаются в бухгалтерском балансе в разделе I «Вне­оборотные активы» как показатель, детализирующий данные, отраженные по группе статей «Основные средства». Такие затраты погашаются в течение срока указанного временного интервала.

Такие затраты списываются в межремонтный период как правило, равномерно.

Добавить комментарий