Счет-фактура по агентскому договору у агента

Счета-фактуры по агентскому договору

По условиям агентского договора принципал возмещает агенту расходы, связанные с выполнением поручений. Заключение договоров с покупателями, а также с исполнителями услуг (для целей выполнения поручений принципала, связанных с реализацией его товаров) осуществляется от имени агента.

Как должны быть заполнены счета-фактуры, перевыставляемые принципалу, чтобы у него не возникло проблем с вычетом НДС (в связи с вступлением в действие постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137)?

При выставлении счетов-фактур по факту исполнения посреднического договора, в частности агентского договора, необходимо учитывать, что посредник (агент) может действовать во взаимоотношениях с третьим лицом от своего имени или от имени принципала. При этом по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала (как в рассматриваемой ситуации), приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки ( п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

В этом случае в силу статьи 1011 ГК РФ на отношения сторон распространяются положения главы 51 ГК РФ (о договоре комиссии). В связи с этим все документы, сопровождающие сделку по такому договору, оформляются изначально на имя агента, в том числе и счет-фактура.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных данной статьей.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ право на вычет возникает у налогоплательщика при одновременном выполнении следующих условий:

– товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету ( п. 1 ст. 172 НК РФ);

– товары (работы, услуги) должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС, или предназначены для перепродажи ( п. 2 ст. 171 НК РФ);

– налогоплательщик должен получить от поставщика счет-фактуру ( п. 2 ст. 169 , п. 1 ст. 172 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации право на вычет по товарам (работам, услугам), приобретаемым с целью исполнения поручения принципала, возникает у принципала. Следовательно, основанием для принятия НДС к вычету у принципала будет являться счет-фактура, полученный от посредника (агента).

Перечень показателей, которые должны быть указаны в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, установлен пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ ( п. 8 ст. 169 НК РФ).

Во исполнение указанной нормы Налогового кодекса РФ принято постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Постановление № 1137), вступившее в силу с 24 января 2012 года. При этом согласно письму Минфина России от 31.01.2012 № 03-07-15/11 организации вправе до 1 апреля 2012 года наряду с формами, утвержденными Постановлением № 1137, применять формы документов, утвержденные постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Постановление № 914).

Приложением № 1 к Постановлению № 1137 утверждены форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, а также правила его заполнения (далее – Правила) ( письмо Федеральной налоговой службы от 26.01.2012 № ЕД-4-3/1193).

В соответствии с общими требованиями, установленными Правилами , счет-фактура выставляется принципалу посредником с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом агенту.

Так, при составлении счета-фактуры агентом (комиссионером), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются:

– в строке 2 — полное или сокращенное наименование продавца (в рассматриваемой ситуации — исполнителя услуг) — юридического лица в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя ( подп. «в» п. 1 Правил);

– в строке 2а — место нахождения продавца (исполнителя услуг) — юридического лица в соответствии с учредительными документами, место жительства индивидуального предпринимателя ( подп. «г» п. 1 Правил);

– в строке 2б — ИНН и КПП налогоплательщика-продавца (исполнителя услуг) ( подп. «д» п. 1 Правил);

– в строках 3 и 4 при составлении счета-фактуры на оказанные услуги следует поставить прочерки ( подпункты «е» и «ж» п. 1 Правил);

– в строке 5 — реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким комиссионером (агентом) продавцу и комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту) ( подп. «з» п. 1 Правил”);

– в строках 6 , , агент при перевыставлении счета-фактуры должен указать реквизиты Принципала в связи с тем, что оказание услуг, исполняемых третьими лицами, необходимо именно для целей исполнения поручения Принципала ( подпункты «и» , « к» , « л» п. 1 Правил).

В графах 1-11 агентом указываются данные, соответствующие данным из счетов-фактур, выставленных продавцом комиссионеру (агенту).

Кроме того, в силу подпункта «а» пункта 1 Правил при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указывается дата счета-фактуры, выставляемого продавцом комиссионеру (агенту). Порядковые номера таких счетов-фактур указываются каждым налогоплательщиком в соответствии с их индивидуальной хронологией составления счетов-фактур.

Обратите внимание, что изложенный выше порядок заполнения счетов-фактур, перевыставляемых принципалу, существовал и ранее, до вступления в силу Постановления № 1137. Только прописан он был не в П остановлении № 914, а в письме Федеральной налоговой службы от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@ (указанное письмо согласовано с Минфином России).

При внимательном прочтении данного письма можно заметить, что порядок заполнения агентами счетов-фактур для принципала, изложенный в новых Правилах , в точности соответствует порядку, приведенному в этом письме.

Помимо счета-фактуры, агент должен представить принципалу отчет агента и оправдательные документы (письма Федеральной налоговой службы от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@ , УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 № 16-15/049391 ).

Представление отчета агентом прямо установлено пунктом 1 статьи 1008 ГК РФ. Указанный отчет представляется принципалу в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

Согласно пункту 2 статьи 1008 ГК РФ, если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.

Как видно из приведенных норм, по операциям в рамках сделок, совершенным агентом от своего имени (договор комиссии), требований приложения копий первичных документов агента по реализации имущества принципала или оказанию услуг напрямую законодательством не установлено.

С точки зрения агента, целесообразность представления принципалу копий заключенных с клиентами договоров и актов об оказанных услугах обусловлена существенным снижением вероятности возникновения претензий со стороны принципала. В пункте 14 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 № 85 «Обзор практики разрешения споров по договору комиссии» указано, что при отказе комиссионера предоставить комитенту данные о сделках, заключенных во исполнение комиссионного поручения по продаже товаров, комитент вправе требовать возмещения ему полной рыночной стоимости всех переданных комиссионеру товаров без уплаты комиссионного вознаграждения.

Что касается необходимости приложения агентом к отчету копий документов, подтверждающих расходы, произведенные агентом за счет принципала, то в соответствии с пунктом 2 статьи 1008 ГК РФ агент обязан прикладывать копии таких документов, за исключением случая, когда агентским договором прямо установлено, что доказательства произведенных расходов агентом не предоставляются. Без приложения таких документов принципал вправе не возмещать агенту понесенные расходы ( постановлением ФАС Московского округа от 23.06.2005 № КГ-А40/5103-05).

Унифицированные или типовые формы отчета агента нормативными актами не предусмотрены. Формы отчета агента разрабатываются сторонами с учетом требования пункта 2 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ) и оформляются в качестве приложений к договору.

Обратите внимание: как указывают арбитражные суды в связи с тем, что форма отчета агента не содержится в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных действующим законодательством, это обстоятельство предоставляет агенту право составлять его в произвольной форме ( постановление ФАС Московского округа от 19.01.2010 № КА-А40/14841-09).

Налоговые органы считают, что соблюдение требований Закона № 129-ФЗ необходимо прежде всего принципалу, поскольку отчет агента является для него документом, подтверждающим произведенные расходы в виде агентского вознаграждения ( письмо УФНС России по г. Москве от 05.04.2005 № 20-12/22797).

Таким образом, отчет агента должен обязательно содержать следующие реквизиты:

– дату составления документа;

– наименование организации, от имени которой составлен документ;

– содержание хозяйственной операции;

– измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

– наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

– личные подписи указанных лиц.

Иная информация указывается по согласованию сторон агентского договора.

В частности, в отчете агента может быть отражена следующая информация:

– сумма агентского вознаграждения, рассчитанная (или установленная) в соответствии с условиями договора;

– количество заключенных договоров с приложением подтверждающих документов;

– расходы, произведенные агентом, с целью исполнения поручения Принципала.

При этом полагаю, что отчет агента должен быть подписан обеими сторонами агентского договора (агентом и принципалом). Согласно пункту 3 статьи 1008 ГК РФ принципалу предоставляется право в случае имеющихся у него возражений по отчету агента сообщить о них в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. Подпись принципала на отчете агента и будет свидетельствовать об отсутствии каких-либо возражений с его стороны.

Е. Титова , эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

В частности, в отчете агента может быть отражена следующая информация.

Агентский договор: какие нормы налогового и гражданского законодательства необходимо учесть при перевыставлении счетов-фактур

Агент непосредственно участвует в переоформлении счетов-фактур, если он:

  • выполняет поручение принципала по агентскому договору;
  • действует от своего имени.

При этом необходимо учесть следующие положения законодательства:

Счета-фактуры имеют право выставлять комиссионеры (агенты), осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) от своего имени

П. 2 ст. 169 НК РФ

Вычет по НДС возможен, если:

П. 1 ст. 1005 ГК РФ

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки

Счет-фактура и иные сопровождающие сделку документы оформляются изначально на имя агента (на отношения сторон распространяются нормы гл. 51 ГК РФ о договоре комиссии)

Применяемую с 01.01.2019 форму счета-фактуры вы можете скачать на нашем сайте.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы оформляете счета-фактуры. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Приобретение товаров для принципала алгоритм переоформления счета-фактуры.

«Посреднические» счета-фактуры

Варламова Виктория Владимировна,
куратор по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета
экспертно-консультационного отдела компании ПРАВОВЕСТ

Журнал “В курсе правового дела”, 2010 год, июнь, спецвыпуск

Многие организации и индивидуальные предприниматели работают с посредниками в рамках договоров поручения, комиссии или агентских договоров. Договоры могут быть заключены как на продажу, так и на покупку товаров (работ, услуг). Как в этих случаях выставляются счета-фактуры, расскажет эта статья.

Выставить счет-фактуру нужно в течение 5 дней со дня отгрузки товаров работ, услуг или со дня получения предоплаты в счет поставки товаров работ, услуг , принадлежащих принципалу или комитенту.

Ситуация 1. Приобретение товаров от имени посредника за счет принципала

Полученные посредником от поставщика счета-фактуры:

  • подлежат регистрации посредником в части 2 журнала учета выдачи полученных и выставленных счетов-фактур (п.10, 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС (далее – правила ведения журнала), утв. Постановлением N 1137);
  • не подлежат внесению в книгу покупок посредника, поскольку у него не возникает право на вычет, (пп.«г» п.19 Правил ведения книги покупок (далее – правил ведения книги покупок), утв. Постановлением N 1137);
  • должны быть скопированы, а копии – заверены и переданы принципалу (пп.«а» п.15 правил ведения журнала);
  • перевыставляются посредником на имя принципала.

Таблица 1. Сведения, указываемые посредником в счете-фактуре, перевыставленном на имя принципала

Порядок заполнения строки

Строка 1 (номер и дата)

Порядковый номер в соответствии с индивидуальной хронологией посредника

Дата счета-фактуры, оформленного продавцом на имя посредника (пп.«а» п.1 правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (далее правила заполнения счета-фактуры), утв. Постановлением Правительства РФ от 26.11.2011 N1137 )

Строка 2 (продавец)

Сведения о заключившем договор с посредником продавце: полное или сокращенное наименование организации (пп. «в» п.1 правил заполнения счета-фактуры)

Строка 2а (адрес продавца)

Место нахождения стороннего поставщика (пп.«г» п.1 правил заполнения счета-фактуры)

Строка 2б (ИНН и КПП продавца)

ИНН и КПП стороннего продавца (пп.«д» п.1 правил заполнения счета-фактуры)

Строка 4 (грузополучатель и его адрес)

Полное или сокращенное наименование грузополучателя (Принципала) (пп. «ж» п.1 правил заполнения счета-фактуры)

Строка 5 (реквизиты платежно-расчетного документа)

Номера и даты платежно-расчетных документов на перечисление денежных средств посредника стороннему поставщику и от принципала посреднику (пп.«з» п.1 правил заполнения счета-фактуры)

Строка 6 (покупатель)

Полное или сокращенное наименование покупателя (принципала) (пп.«и» п.1 правил заполнения счета-фактуры)

  • подлежат регистрации в части 1 журнала полученных и выданных счетов-фактур (п.7 правил ведения журнала);
  • не подлежат включению в книгу продаж, поскольку обязанности по начислению НДС у посредника не возникает (п.3 Правил ведения книги продаж (далее – правил ведения книги продаж), утв. Постановлением N 1137).

Полученный от посредника перевыставленный счет-фактуру:

  • принципал регистрирует в части 2 журнала учета выдачи полученных и выставленных счетов-фактур (п.11 правил ведения журнала) и в книге покупок.

Принципал обязан в течение четырех лет хранить заверенные в установленном порядке посредником копии счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), полученных принципалами на бумажном носителе, выставленных продавцом товаров посреднику при приобретении для принципала товаров и переданных посредником принципалу. В случае выставления продавцом счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных) в электронном виде принципал должен хранить счета-фактуры, выставленные продавцом указанных товаров посреднику, полученные посредником и переданные посредником принципалу в электронном виде (п.13, пп.«а» п.15 правил ведения журнала).

Аналогичный порядок оформления перевыставляемого счета-фактуры предусмотрен в случае, если договором предусмотрена предоплата при приобретении товара (работ, услуг).

7 правил ведения журнала ;.

Агентский договор: выставление счетов-фактур принципалом

Операция реализации товаров заказчика агентом от своего имени оформляется двумя счетами-фактурами, один из которых посредник выписывает и передает покупателю, второй регистрирует в журнале учета СФ. Отметку в книге продаж он не делает, так как реализует не свой собственный товар и обязанности налогообложения у него не возникает.

Затем агент ставит в известность заказчика – передает ему данные для перевыставления счета-фактуры от имени принципала, как фактического продавца товаров. Выставляя переоформленный СФ на имя покупателя, заказчик изменяет в нем данные строк:

– № 1, где дата выставления СФ покупателю агентом остается неизменной, а номер документа соответствует учетной хронологии посредника;

– № 2, 2а и 2б, куда заносятся сведения о принципале – наименование компании, ее адрес и реквизиты;

– № 3, где агент указывается как грузоотправитель;

– № 5, которая пополняется реквизитами платежного поручения по перечислению агентом полученных от покупателя средств заказчику, т. е. продавцу.

– 3, где агент указывается как грузоотправитель;.

Счет-фактура у агента при покупке товаров (работ, услуг) по агентскому договору

Если вы покупаете для принципала товары (работы, услуги) от его имени, то вы не получаете счета-фактуры от продавцов и не перевыставляете их принципалу. Продавцы выставляют счета-фактуры напрямую принципалу (Письмо Минфина России от 22.10.2013 N 03-07-14/44201).

Если вы плательщик НДС, то вы выставляете принципалу счета-фактуры на свое вознаграждение или другой доход, который вы получаете за свои услуги (п. 1 ст. 156, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Если вы покупаете для принципала товары (работы, услуги) от своего имени, то продавцы выставляют счета-фактуры вам.

По этим счетам-фактурам вы должны оформлять и перевыставлять счета-фактуры на имя принципала.

Полученные от продавцов и перевыставленные принципалу счета-фактуры регистрируйте в журнале учета счетов-фактур.

Все это нужно делать, даже если вы применяете освобождение от НДС или не являетесь плательщиком НДС, например работаете на УСН (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Читайте также:  Счетчики на воду: замена, установка по закону

Если вы плательщик НДС, то вы также должны выставлять счета-фактуры принципалу на свое вознаграждение или другой доход, который вы получаете за свои услуги (п. 1 ст. 156, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Как агент оформляет счет-фактуру при покупке товаров (работ, услуг) для принципала

Если вы покупаете товары (работы, услуги) от своего имени, то оформите для принципала счет-фактуру в следующем порядке:

  • в строке 1 укажите порядковый номер по вашей нумерации счетов-фактур и дату, которая была в счете-фактуре от продавца (пп. “а” п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, Письмо Минфина России от 18.11.2015 N 03-07-11/66733);
  • в строках 2, 2а и 2б – название, адрес, ИНН и КПП продавца, у которого вы купили товар (работу, услугу) для принципала (пп. “в”, “г”, “д” п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
  • в строках 3 и 4 – грузоотправителя и грузополучателя, а также их адреса. Перенесите эти данные из счета-фактуры продавца. Если, например, в строке 4 счета-фактуры продавца в качестве грузополучателя указана ваша организация, то и в счете-фактуре принципалу указывайте вашу организацию (пп. “е”, “ж” п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Эти строки не нужно заполнять, если вы оформляете счет-фактуру на работы или услуги, а также на уплаченный аванс. Ставьте в них прочерки (пп. “е”, “ж” п. 1, п. 4 Правил заполнения счета-фактуры);

  • строку 5 заполняйте, если перечисляли продавцу аванс. Укажите в ней номера и даты платежек на перечисление аванса от вас продавцу и от принципала вам (пп. “з” п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Заполняйте эту строку как в счете-фактуре на аванс, так и в счете-фактуре на отгрузку;
  • в строках 6, 6а, 6б укажите название, адрес, ИНН и КПП принципала (пп. “и” – “л” п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Все остальные показатели возьмите из счета-фактуры продавца.

Если в счете-фактуре от продавца были товары (работы, услуги), которые вы покупали для себя, то их в счет-фактуру для принципала не включайте.

Передайте принципалу копию счета-фактуры, который вам выставил продавец. Копию заверьте (пп. “а” п. 11 Правил заполнения счета-фактуры).

Вы можете оформить для принципала сводный счет-фактуру, включив в него данные сразу из нескольких счетов-фактур от продавцов. Сделать это можно по тем из них, которые продавцы выставили вам в один день (пп. “а” п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).


Если вы покупаете товары (работы, услуги) от имени принципала
, то оформлять для него счет-фактуру не нужно. Вы не перевыставляете принципалу счета-фактуры от продавцов, так как продавцы выставляют счета-фактуры напрямую принципалу (Письмо Минфина России от 22.10.2013 N 03-07-14/44201).

Как агент перевыставляет счета-фактуры при покупке товаров (работ, услуг) для принципала

Если вы покупаете товары (работы, услуги) от своего имени, то перевыставите принципалу счет-фактуру, который вы получили от продавца, в следующем порядке:

  1. Оформите счет-фактуру на имя принципала. Включите в него данные из счета-фактуры продавца.

Срок, в течение которого вы должны перевыставлять счета-фактуры, в Налоговом кодексе РФ не установлен. Правило о пятидневном сроке выставления счетов-фактур согласно п. 3 ст. 168 НК РФ в данном случае не применяется (Письмо Минфина России от 18.11.2015 N 03-07-11/66733).

Рекомендуем перевыставлять принципалу счета-фактуры до конца квартала, в котором была отгрузка товаров (работ, услуг) или уплачен аванс, чтобы он мог вовремя получить вычет НДС.

  1. Зарегистрируйте счет-фактуру от продавца в ч. 2 журнала учета счетов-фактур (пп. “а” п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).
  2. Зарегистрируйте перевыставленный счет-фактуру в ч. 1 журнала учета счетов-фактур (пп. “а” п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

Если вы покупаете товары (работы, услуги) от имени принципала, то вы не перевыставляете ему счета-фактуры от продавцов. Продавцы сами выставляют ему счета-фактуры напрямую (Письмо Минфина России от 22.10.2013 N 03-07-14/44201).

Заполняйте эту строку как в счете-фактуре на аванс, так и в счете-фактуре на отгрузку;.

Агентский договор и НДС у агента

Есть определенный порядок обложения платежом на налоговую стоимость в зависимости от того, происходит ли действие по агентскому договору или от своего имени, от заказчика. Если лицо действует от имени принципала, то требуется произвести расчет и начисление сбора с агентского вознаграждения. Составление счета-фактуры по продукции от принципала не требуется.

Если лицо работает самостоятельно от своего имени, то оно выставляет покупателям счета-фактуры по товарам принципала. При приобретении товаров ему перевыставляются счета-фактуры продавцов. Эта документация должна пройти регистрирование в книге учета. Есть некоторые нюансы составления декларации.

Есть определенный порядок обложения платежом на налоговую стоимость в зависимости от того, происходит ли действие по агентскому договору или от своего имени, от заказчика.

1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 – Покупка товаров и услуг через посредника

Эта статья опять посвящена посредническим операциям. Мы подробно на конкретном примере рассмотрим, как в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 оформляются операции по приобретению материальных ценностей и услуг через посредника. Рассмотрим данную ситуацию со стороны покупателя (принципала) и со стороны посредника (агента).

Эта статья опять посвящена посредническим операциям. Мы подробно на конкретном примере рассмотрим, как в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 оформляются операции по приобретению материальных ценностей и услуг через посредника. Рассмотрим данную ситуацию со стороны покупателя (принципала) и со стороны посредника (агента).

Пример.
Организация «Принципал» для приобретения товаров и услуг (доставка товаров) пользуется услугами посредника – организации «Агент». Агент участвует в расчетах и действует от своего имени. В соответствии с договором, его вознаграждение составляет 10% от суммы закупленных товаров и услуг. В соответствии с учетной политикой по бухгалтерскому учету, принципал учитывает расходы на доставку товаров и расходы на услуги посредников на счете 44 «Расходы на продажу».

Организации применяют общий режим налогообложения – метод начисления и Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Организации являются плательщиками НДС.
Для ведения бухгалтерского и налогового учета организации используют программу 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0.

При продаже товара и услуг продавец выставляет счета-фактуры на имя агента. Полученные от продавца счета-фактуры агент, в соответствии с п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, регистрирует в части 2 журнала. При этом счета-фактуры не подлежит регистрации в книге покупок, так как право на вычет НДС у агента не возникает (п. 19 Правил ведения книги покупок).

Агент выставляет (перевыставляет) счета-фактуры принципалу, в которых отражаются показатели счетов-фактур, полученных от продавца. В соответствии с п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, агент регистрирует выставленные счета-фактуры в части 1 журнала. При этом счета-фактуры не регистрируется в книге продаж, поскольку у агента не возникает обязанность по исчислению НДС (п. 20 Правил ведения книги продаж).

Принципал, получив от агента перевыставленные счета-фактуры, регистрирует их в книге покупок, так как в соответствии с п. 2, п. 12 ст. 171 НК РФ, суммы налога, предъявленные продавцом покупателю при реализации товаров (работ, услуг), подлежат вычетам.

11 января 2016 года принципал перечислил денежные средства на покупку товаров и их доставку на расчетный счет агента.
Для отражения данной операции в учете воспользуемся документом Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику.
В документе указывается получатель – агент, перечисленная сумма и договор. Самое главное, это правильно в программе оформить договор с агентом. Вид договора должен быть – С комиссионером (агентом) на закупку.

Документ Списание с расчетного счета и результат его проведения показаны на Рис. 1.

Денежные средства принципала поступили на расчетный счет агента. При поступлении банковской выписки агенту необходимо создать документ Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от покупателя.

Агенту также необходимо правильно оформить договор с принципалом. Вид договора должен быть – С комитентом (принципалом) на закупку. В договоре можно указать вариант расчета агентского вознаграждения. В нашем случае это 10% от суммы закупки. Счет расчетов 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Документ Поступление на расчетный счет показан на Рис. 2.

На следующий день агент перечислил поставщику предоплату в счет будущей поставки и доставки товаров.

В программе формируется документ Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику.
Получатель – поставщик. Вид договора – С поставщиком.
Документ Списание с расчетного счета показан на Рис. 3.

Поставщик выставил счет-фактуру на аванс на имя агента. Агент счет-фактуру на аванс получил.

Документ Счет-фактура полученный на выданный аванс удобно создать на основании документа Списание с расчетного счета (в котором уплачивался аванс). В созданном документе необходимо изменить вид счета-фактуры На аванс на вид На аванс комитента на закупку, указать принципала и договор с ним. Код вида операции – 05 Авансы за товары, работы, услуги комитента.

Документ Счет-фактура полученный с видом На аванс комитента на закупку не принимает к вычету НДС и соответственно не регистрируется в книге покупок. Зато такой счет-фактура регистрируется в журнале учета счетов-фактур.
Документ Счет-фактура полученный показан на Рис. 4.

Агент должен перевыставить полученный от поставщика счет-фактуру на аванс на имя принципала.

Документ Счет-фактура выданный на аванс комитента на закупку (перевыставленный счет-фактура) создается в программе на основании документа Счет-фактура полученный.
В созданном документе необходимо указать реквизиты платежного документа принципала и заполнить табличную часть. Код вида операции 05.
При проведении документ не начисляет НДС и не регистрируется в книге продаж. Счет-фактура регистрируется только в журнале учета счетов-фактур.
Документ Счет-фактура выданный показан на Рис. 5.

Принципал, получив от агента перевыставленный счет-фактуру на аванс, на основании документа Списание с расчетного счета, с помощью которого он отразил в учете перечисление денежных средств агенту, создает документ Счет-фактура полученный.

В созданном документе необходимо указать, что счет-фактура составлен от имени контрагента-поставщика. Вид счета-фактуры На аванс. Код вида операции 02 Авансы выданные.

Принципал, в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ, имеет право на вычет НДС. Поэтому, при проведении документ примет в бухгалтерском учете сумму НДС к вычету (Дт 68.02 – Кт 76.ВА) и зарегистрируется в книге покупок (регистр НДС покупки).
Документ Счет-фактура полученный на выданный аванс и результат его проведения показаны на Рис. 6.

18 января поставщик отгрузил и доставил агенту товар. Причем, на товар и доставку поставщик выставил агенту один счет-фактуру.

Для оформления данной операции воспользуемся документом Поступление с видом операции Товары, услуги, комиссия.

В «шапке» документа указывается контрагент-поставщик и договор с ним.
В табличной части на закладке Товары выбирается приобретенный товар (номенклатура с видом Товар), его количество, цена и ставка НДС. Счет учета – 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Выбирается принципал, договор с ним и счет расчетов 76.09.
В табличной части на закладке Агентские услуги выбирается оказанная поставщиком услуга (номенклатура с видом Услуга), ее цена и ставка НДС, указывается принципал, договор с ним и счет расчетов.
В «подвале» документа регистрируется полученный от поставщика счет-фактура. Код вида операции 04 Товары, работы, услуги комитента.
Пример заполнения документа Поступление показан на Рис. 7.

При проведении документ оприходует в бухгалтерском учете по дебету счета 002 закупленный для принципала товар, по товарам и услуге сформирует проводки Дт 76.09 — Кт 60.01 (агент должен поставщику, принципал должен ему затраты компенсировать), произведет зачет аванса поставщику и зачет аванса принципала.

Обратите внимание, документ не сделал запись в регистр НДС предъявленный, так как полученный счет-фактура не отражается в книге покупок, а регистрируется только в журнале учета счетов-фактур.

Документ сделал запись в регистр Закупленные товары комитентов. Этот регистр используется для автоматического заполнения документа Отчет комитенту.
Результат проведения документа Поступление показан на Рис. 8.

Агент обязан отчитаться перед принципалом о закупленных товарах и услугах, перевыставить на его имя полученный от поставщика счет-фактуру. Агент претендует на вознаграждение.

Для отражения в программе вышеперечисленных операций воспользуемся документом Отчет комитенту с видом операции Отчет о закупках.

На закладке Главное указывается принципал, договор с ним, способ расчета вознаграждения (для автоматического заполнения можно было указать в договоре). Выбирается услуга по вознаграждению (номенклатура с видом Услуга), счета учета и аналитика (устанавливаются автоматически исходя из регистра сведений Счета учета номенклатуры и справочника Номенклатура).

Табличные части на закладке Товары и услуги заполняются автоматически с помощью кнопки «Заполнить» -> Заполнить закупленными по договору.

При записи (проведении) документа будет автоматически создан документ Счет-фактура выданный с кодом вида операции 04 — Товары, работы, услуги комитента (перевыставленный счет-фактура), который отразится в верхней табличной части. Перевыставленный счет-фактура регистрируется только в журнале учета.

Документ рассчитал агентское вознаграждение (10% от суммы закупки). Счет-фактура на вознаграждение выписывается на закладке Главное.

При проведении документ начислит агенту в бухгалтерском и налоговом учете выручку (вознаграждение), на выручку начислит НДС и сделает запись в книгу продаж (регистр НДС Продажи).

Пример заполнения документа Отчет комитенту и результат его проведения показаны на Рис. 9.Рисунок 9.

Для фактической передачи принципалу закупленных товаров используется документ Передача товаров комитенту.
В «шапке» документа указывается принципал и договор с ним. Табличная часть на закладке Товары заполняется на основании отчета комитенту. При проведении документ спишет с кредита счета 002 переданный принципалу товар.
Документ Передача товаров комитенту и его проводка показаны на Рис. 10.

Посмотрим журнал учета счетов-фактур у агента.
Агент получил от поставщика счет-фактуру на аванс (код вида операции – 05) и счет-фактуру на реализацию (код вида операции – 04).
Перевыставил эти счета-фактуры принципалу. В графе 8 указан покупатель-принципал, в графе 10 указан продавец, а в графе 12, перевыставленные агентом счета-фактуры ссылаются на счета-фактуры в части 2 журнала, полученные от поставщика (см. Рис. 11).

Принципал, получив от агента отчет и счета-фактуры, в своей программе создает два документа Поступление.

Для оприходывания приобретенных через агента товаров и услуг создается документ Поступление с видом операции Товары, услуги, комиссия.
В «шапке» документа указывается агент и договор с ним.
В табличной части на закладке Товары выбирается приобретенный товар (номенклатура с видом Товар), его количество, цена и ставка НДС. Счет учета — 41.01 «Товары на складах».

В табличной части на закладке Услуги выбирается приобретенная услуга (номенклатура с видом Услуга), ее цена и ставка НДС. Указывается счет затрат 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» и его аналитика — статья затрат «Транспортные расходы».
В «подвале» документа регистрируется полученный от агента перевыставленный счет-фактура. Причем, при регистрации счета-фактуры, необходимо указать, что счет-фактура составлен от имени контрагента-поставщика. Код вида операции 01 Получение товаров, работ, услуг.
Пример заполнения документа Поступление показан на Рис. 12.

При проведении документ оприходует в бухгалтерском и налоговом учете по дебету счета 41.01 приобретенный товар, учтет по дебету счета 44.01 расходы на доставку, выделит по дебету счета 19 предъявленный поставщиком НДС, начислит по кредиту счета 60.01 задолженность и произведет зачет аванса.

Документ сделает записи в регистр НДС предъявленный — поставщик предъявил НДС. При наличии счета-фактуры суммы НДС из регистра НДС предъявленный попадают в регистр НДС Покупки (книга покупок) и принимаются к вычету. Эта операция в программе выполняется документом Счет-фактура полученный (при включенном флажке «Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения»), либо регламентным документом Формирование записей книги покупок в конце квартала.
Результат проведения документа Поступление показан на Рис. 13.

Для отражения в учете расходов на агентское вознаграждение необходимо создать второй документ Поступление с видом операции Услуги.

В «шапке» документа указывается агент и создается новый с ним договор – договор на вознаграждение. Вид договора должен быть — С поставщиком.
В табличной части документа выбирается приобретенная услуга (номенклатура с видом Услуга) — агентское вознаграждение, ее стоимость и ставка НДС. Указывается счет затрат 44.01 и его аналитика — статья затрат с видом расходов для налогового учета Прочие расходы.
В «подвале» документа регистрируется полученный от агента счет-фактура на вознаграждение. Код вида операции 01.
При проведении документ в бухгалтерском и налоговом учете учтет по дебету счета 44.01 расходы на агентское вознаграждение, выделит по дебету счета 19.04 предъявленный агентом НДС, начислит по кредиту счета 60.01 задолженность. Также документ сделает запись в регистр НДС предъявленный.
Пример заполнения документа Поступление и результат его проведения показаны на Рис. 14.

Читайте также:  Кредитная карта без проверки кредитной истории онлайн

Напоследок посмотрим, что содержится в книге покупок у принципала.
В книге покупок, в части нашего примера, три записи. Получен счет-фактура на аванс с кодом вида операции 02 Авансы выданные и получен счет-фактура на реализацию с кодом вида операции 01 Получение товаров, работ, услуг (счета-фактуры перевыставленные агентом), в графе 9 указан контрагент-поставщик, в графе 11 указан посредник – агент. Также получен от агента счет-фактура (код вида операции 01) на агентское вознаграждение.
Книга покупок комитента, в части нашего примера, показана на Рис. 15.

При наличии счета-фактуры суммы НДС из регистра НДС предъявленный попадают в регистр НДС Покупки книга покупок и принимаются к вычету.

Регистрация агентом счетов-фактур в 1С Бухгалтерия

Создать документ можно в разделе, где содержатся все формы для регистрации фактов реализации.

16 Сентября 2015 Агентский договор, УСНО и счет-фактура

На вопросы отвечает

Ю. В. Подпорин

заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

В 2015 году действует новый порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также их представления в налоговый орган. Как работают новые правила при заключении агентского договора агентом-«упрощенцем»?

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (ст. 1005 ГК РФ).

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Согласно п. 3.1 ст. 169 НК РФ налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.

Лица, не являющиеся налогоплательщиками, налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не признаваемые налоговыми агентами, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующий журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20‑го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Таким образом, в 2015 году агенты, в том числе «упрощенцы», в случае выставления или получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени агента, обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности и представлять его в налоговый орган.

Должен ли сдавать налоговую декларацию по НДС агент, применяющий УСНО?

Нет, агент, применяющий УСНО, в данном случае не должен представлять налоговую декларацию по НДС (ст. 174 НК РФ).

Принципал применяет УСНО, агент – общий режим налогообложения и является плательщиком НДС. Агент реализует товары принципала от своего имени. Должен ли агент выставлять счета-фактуры и вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур?

Согласно положениям п. 3 ст. 169 НК РФ счета-фактуры обязаны составлять плательщики НДС.

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСНО, не признаются плательщиками НДС.

Соответственно, при реализации агентом от своего имени товаров, находящихся в собственности принципала – налогоплательщика, применяющего УСНО, агент – плательщик НДС обязан выставить счет-фактуру только на сумму своего вознаграждения. При этом счета-фактуры, выставленные на сумму дохода в виде вознаграждения при исполнении агентских договоров, не подлежат регистрации в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур на основании абз. 4 п. 3.1 ст. 169 НК РФ.

Отметим, что это касается только агентов, которые реализуют товары от своего имени. Для посредников, которые реализуют товары на основании агентского договора от имени принципала, каких‑либо специальных правил учета не установлено.

Рассмотрим такую ситуацию: принципал и агент применяют УСНО.
Агент на основании агентского договора закупает от своего имени для принципала продукцию у юридического лица, применяющего общий режим налогообложения и являющегося плательщиком НДС. Продавец выставляет агенту счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Что должен делать агент с этим счетом-фактурой: перевыставить принципалу, отразить в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур или что‑то еще?

Как было сказано выше, плательщик НДС (в нашем случае продавец) обязан выставить счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Счет-фактура выставляется агенту.

Агент, получивший данный счет-фактуру, должен отразить его в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в ч. 2 «Полученные счета-фактуры» и хранить в установленном порядке.

Затем с этого счета-фактуры снимается копия, заверяется агентом и передается принципалу, если счет-фактура выставляется на бумажном носителе. В случае выставления продавцом счетов-фактур в электронном виде принципал должен хранить счета-фактуры, выставленные продавцом указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав агенту, полученные агентом и переданные агентом принципалу.

Одновременно агент должен перевыставить счет-фактуру принципалу и отразить его в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в ч. 1 «Выставленные счета-фактуры».

Порядок выставления данного счета-фактуры прописан в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Отметим следующие особенности заполнения счета-фактуры в рассматриваемом случае:

– в строке 1 – при составлении счета-фактуры агентом, приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указывается дата счета-фактуры, выставляемого продавцом агенту. Порядковые номера таких счетов-фактур указываются каждым налогоплательщиком в соответствии с их индивидуальной хронологией составления счетов-фактур, то есть в соответствии с нумерацией агента;

– в строке 2 указывается полное или сокращенное наименование фактического продавца услуг, а не агента;

– в строке 5 – реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура), в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. В рассматриваемом случае указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств агентом продавцу и принципалом агенту.

Остальные строки заполняются по аналогии со счетом-фактурой продавца.

Если агент приобретает товары (работы, услуги) для нескольких покупателей-принципалов, то указание в графе 3 «Количество (объем)» счета-фактуры, выставленного агентом принципалу по приобретенным для него товарам (работам, услугам), меньшего их количества (объема), чем указано в копии счета-фактуры, выставленного агенту продавцом, не является нарушением порядка составления счетов-фактур.

Если агент приобретает товары (работы, услуги) у двух и более продавцов от своего имени, то указываются полные или сокращенные наименования продавцов – юридических лиц в соответствии с учредительными документами, фамилии, имена, отчества индивидуальных предпринимателей и другие необходимые реквизиты через точку с запятой.

Уточним, приведенный порядок распространяется и на агентов, применяющих УСНО? Должен ли агент-«упрощенец» выставлять счет-фактуру на сумму своего вознаграждения?

Да, приведенный порядок распространяется и на агентов, применяющих УСНО.

Поскольку «упрощенцы» по общему правилу не являются плательщиками НДС по правилам гл. 26.2 НК РФ, то счет-фактуру на сумму агентского вознаграждения агент, применяющий УСНО, не выставляет.

С агентом-«упрощенцем» все стало понятно, а что должен делать принципал, применяющий УСНО и получивший счет-фактуру от агента?

Поскольку, как мы уже сказали, «упрощенцы» не являются плательщиками НДС, то принципал счет-фактуру, полученный от агента, нигде не учитывает: он нужен для подтверждения расходов (если применяется объект налогообложения «доходы минус расходы»), а именно расходов по НДС (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если же принципал применяет объект налогообложения «доходы», то данный счет-фактура для целей налогообложения не используется и нужен для полного комплекта документов по сделке.

Могут ли агент и принципал, применяющие УСНО, и продавец товаров (работ, услуг), являющийся плательщиком НДС, заключить соглашение о несоставлении счетов-фактур?

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ плательщик НДС обязан составить счет-фактуру при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС. Исключение составляют операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, а также подлежащие обложению НДС операции по реализации товаров (работ, услуг) лицам, не являющимся плательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки.

Таким образом, при наличии соглашения о невыставлении счетов-фактур продавец не будет их выставлять.

Между кем должно быть заключено такое соглашение: между агентом и принципалом или между агентом и продавцом?

Напомним, что основное требование НК РФ в данном случае – это соблюдение письменной формы данного соглашения. Неважно, будет ли это прописано в договоре или это будет отдельный документ.

Поскольку счет-фактура составляется при реализации товаров (работ, услуг) плательщиком НДС, то соглашение о несоставлении счетов-фактур должно быть заключено между продавцом товара и агентом. Не лишним будет указать это и в агентском договоре между агентом и принципалом, чтобы принципал понимал, почему ему не выдается копия счета-фактуры и счета-фактуры не перевыставляются.

Уточним, если в рассматриваемом случае не будут выставляться счета-фактуры при наличии письменного соглашения, то агенту не надо будет их учитывать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представлять в налоговый орган, а также перевыставлять принципалу?

Да. Если будет заключено соглашение между агентом и продавцом (или это положение отражено в договоре), то агент не обязан вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур и представлять его в налоговый орган. И агент не будет перевыставлять счет-фактуру принципалу. Это значительно сократит документооборот.

Порядковые номера таких счетов-фактур указываются каждым налогоплательщиком в соответствии с их индивидуальной хронологией составления счетов-фактур, то есть в соответствии с нумерацией агента;.

Порядок выставления

Правила оформления СФ по агентским договорам незначительно изменились с октября 2017 года. Вот какие требования нужно соблюсти при заполнении бланка СФ:

  • датой выставления документа может выступать:
    • момент оформления заказчиком (принципалом) счета, направляемого агенту;
    • дата выставления СФ, направляемого покупателю самим посредником;
    • дата СФ, составляемого продавцом в адрес агента;
  • порядковый номер СФ должен соответствовать журналу учета лица, которое оформляет указанный документ;
  • в содержании счета указываются реквизиты принципала, агента и контрагента, фактически приобретающего или поставляющего продукцию;
  • если в сделке участвует грузоотправитель, не совпадающий с поставщиком, его данные указываются в строках 3 и 4.

Помимо СФ, выставленного непосредственно по факту приобретения или реализации продукции, оформляется дополнительный счет-фактура, если агент является субъектом по НДС. В этом случае вознаграждение, полученное посредником от заказчика за оказание услуг, признает доходом и облагается налогами. Такой дополнительный СФ регистрируется в книге продаж посредника по коду 01.

если в сделке участвует грузоотправитель, не совпадающий с поставщиком, его данные указываются в строках 3 и 4.

Перевыставление услуг (приобретение агентом услуг для принципала). Агентский договор

Рейтинг: 254

Когда одна сторона готова совершить в интересах другой стороны какие-либо действия, часто возникает вопрос, какой договор должен быть заключен: договор поручения, возмездного оказания услуг, комиссии или все-таки агентский. Разобраться в данном вопросе бывает довольно сложно, помочь в этом может статья 1С:ИТС «В чем отличие между договором возмездного оказания услуг и посредническими договорами», в которой приведена сравнительная таблица договоров по различным критериям.

Законодательство выделяет три разновидности посреднических сделок – это договоры комиссии, поручения и агентский договор, которые оформляют представительство одной стороной (1) интересов другой стороны (2) через заключение договоров с третьими лицами (3) и иных юридических действий.

Наиболее важным критерием в различии данных договоров является то, какая сторона приобретает права и обязанности по сделке.

971 ГК РФ: «Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя».

990 ГК РФ: «По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер…».

1005 ГК РФ: «По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент…». «По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала».

Из приведенных цитат видно, что в случае перевыставления коммунальных услуг за арендованное помещение наиболее привлекательным является агентский договор, заключенный от имени и за счет принципала (арендатора), так как в этом случае права и обязанности перед поставщиками коммунальных услуг возникнут именно у принципала (арендатора).

Ниже будет рассмотрен пример перевыставления агентом (Организация, арендодатель) платежей за электроэнергию от третьего лица (Энергосбыт) принципалу (Арендатор).

Поскольку учет при агентском договоре и договоре комиссии довольно схож, то при отражении хозяйственных операций в программе в названиях меню, видов договоров и прочего, может происходить смешение понятий: комиссионер – агент, комитент – принципал.

1. Настройка учета

Чтобы в конфигурации БП 3.0 отразить операции по приобретению агентом услуг для принципала необходимо сделать следующую настройку: раздел «Главное» – подраздел «Настройки» – гиперссылка «Функциональность» – флаг «Приобретение товаров или услуг для комитентов (принципалов)».

В конфигурации УПП 1.3 никаких настроек не предусмотрено.

2. Поступление денежных средств от принципала (арендатора) агенту (аванс)

В конфигурации БП 3.0 данная операция отражается документом «Поступление на расчетный счет» (раздел «Банк и касса» – подраздел «Банк» – гиперссылка «Банковские выписки» – кнопка «Поступление»).

В документе указать: «Вид операции» – «Прочее поступление», «Счет кредита» – 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Договоры» – договор с видом договора «С комитентом (принципалом) на закупку».

Здесь и в дальнейшем, будут указываться значения только тех реквизитов документов, которые влияют на отражение операций по агентскому договору, остальные заполняются в соответствии с правилами бухгалтерского учета и другими нормативными документами.

Проводки по бухгалтерскому и налоговому учету: Дт 51 Кт 76.09.

В конфигурации УПП 1.3 поступление на расчетный счет отражается документом « Платежное поручение входящее » (раздел «Документы» – «Управление денежными средствами» – «Платежное поручение входящее»).

В документе указать: «Операция» – «Прочее поступление безналичных денежных средств», «Счет БУ» – 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Договоры» – договор с видом договора «С комитентом». В конфигурации УПП 1.3 используется вид договора «С комитентом», так как отсутствует вид договора «С комитентом (принципалом) на закупку», но указанный вид договора сходен с необходимым.

Проводки по бухгалтерскому учету: Дт 51 Кт 76.09. По налоговому учету проводок нет.

3. Агент оплатил поставщику аванс на оказание услуг принципалу

В конфигурации БП 3.0 данная операция отражается документом «Списание с расчетного счета» (раздел «Банк и касса» – подраздел «Банк» – гиперссылка «Банковские выписки» – кнопка «Списание»).

В документе указать: «Вид операции» – «Оплата поставщику», «Договоры» – договор с видом договора «С поставщиком».

Проводки по бухгалтерскому и налоговому учету: Дт 60.02 Кт 51

В конфигурации УПП 1.3 списание с расчетного счета отражается документом « Платежное поручение исходящее » (раздел «Документы» – «Управление денежными средствами» – «Платежное поручение исходящее»).

В документе указать: «Операция» – «Оплата поставщику», «Договоры» – договор с видом договора «С поставщиком».

Проводки по бухгалтерскому учету: Дт 60.02 Кт 51. По налоговому учету проводок нет.

Читайте также:  Сколько длится развод через суд, если есть ребенок

4. Регистрируем счет-фактуру на аванс полученный от поставщика

В конфигурации БП 3.0 на основании документа «Списание с расчетного счета» создаем документ «Счет-фактура полученный» с видом счета-фактуры «На аванс комитента на закупку». Заполняем реквизиты: «Договор» – договор с поставщиком вид которого «С поставщиком», «Комитент» – принципала, «Договор комитента» – договор с принципалом с видом договора «С комитентом (принципалом) на закупку».

Счет-фактура регистрируется в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Согласно публикации «Коды видов операций по НДС на 2016 год» на сайте «Российский налоговый курьер» http://www.rnk.ru/article/209432-kody-vidov-operatsiy-po-nds-na-2016-god для агентских договоров применяются коды 01 и 02.

С 01.01.2015 в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур регистрируются только те счета-фактуры, которые связаны с закупкой и реализацией товаров и услуг для комитента (принципала).

Сформируем журнал и проверим, что данная счет-фактура в нем отражена (раздел «Продажи» или «Покупки» – подраздел «Отчеты по НДС» – гиперссылка «Журнал счетов-фактур»).

В конфигурации УПП 1.3 нельзя создать на основании документа «Платежное поручение исходящее» документ «Счет-фактура полученный» с видом «На аванс комитента на закупку», такой вид отсутствует.

Если же создать документ «Счет-фактура полученный» с видом «На аванс», то нет возможности указать ни комитента, ни договор комитента. Кроме того, документ делает движения по регистрам «НДС предъявленный» и «НДС с авансов», что в нашем случае не нужно.

Также документ делает движения по регистру сведений «Журнал учета счетов-фактур». Однако, если сформировать журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур («Отчеты» – «НДС» – «Журнал учета счетов-фактур по Постановлению №1137»), то видим, что счет-фактура не отразилась в журнале, что было предсказуемо, так как нигде не было указано, что это аванс принципала для оплаты аванса поставщику. Таким образом, данный документ не подходит для отражения необходимой операции и создавть его не нужно.

В конфигурации УПП 1.3 есть документ «Запись журнала учета счетов-фактур» («Операции» – «Документы» – «Запись журнала учета счетов-фактур»). Указываем «Часть журнала» – «Полученные счета-фактуры», реквизиты «Счет-фактура номер (графа 4)», «Дата выставления/получения (графа 2)», а также табличную часть «Сведения о посреднической деятельности».

Сформируем журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур («Отчеты» – «НДС» – «Журнал учета счетов-фактур по Постановлению №1137») еще раз, видим, что счет-фактура зарегистрирован.

5. Регистрируем счет-фактуру для передачи принципалу (арендатору)

В конфигурации БП 3.0 на основании документа «Счет-фактура полученный» создаем документ «Счет-фактура выданный» с видом «на аванс комитента» (список документов «Счета-фактуры полученные» – кнопка «Еще» – «Создать на основании» – «Счет-фактура выданный на аванс комитента»).

Зполняем реквизиты: «Контрагент» – арендатор, «Договор» – договор с принципалом, «Составлен от имени» – третья сторона.

Документ делает движения по регистру «Журнал учета счетов-фактур»:

Сформируем журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур («Отчеты» – «НДС» – «Журнал учета счетов-фактур по Постановлению №1137») еще раз, видим, что счет-фактура зарегистрирован.

Печатная форма выставленного арендатору счета-фактуры имеет вид:

В конфигурации УПП 1.3 создаем документ «Счет-фактура выданный» с видом счета-фактуры «На аванс комитента». Зполняем реквизиты: «Контрагент» – арендатор, «Договор» – «Договор с покупателем», «Вид счета-фактуры» – «На аванс комитента», «Комитент» – арендатор.

В данном документе нет возможности указать третью сторону – Энергосбыт, кроме того в печатной форме счета-факты отсутствуют какие-либо данные об агенте.

Но документ делает движения по регистру сведений « Журнал учета счетов-фактур » , регистрируя счет-фактуру в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Однако, графы 10 и 12 остаются пустыми, хотя при ведении посреднической деятельности они должны быть заполнены.

Таким образом, с одной стороны, использовать данный документ необходимо, так как нужен номер выставленного счета-фактуры и его правильная печатная форма. А с другой стороны, нужных движений документ все-таки не делает.

Самым простым вариантом будет создание дополнительной печатной формы к документу « Счет-фактура выданный », которая могла бы печататься из не проведенного документа, снятие с проведения счета-фактуры и регистрация информации в регистре сведений « Жунал учета счетов-фактур » документом «Запись журнала учета счетов-фактур ».

Заполнив в документе реквизиты «Номер счета-фактуры продавца » и «Дата счета-фактуры продавца » увидим их в журнале учета полученных и выставленных счетов фактур.

Указываем Часть журнала – Полученные счета-фактуры , реквизиты Счет-фактура номер графа 4 , Дата выставления получения графа 2 , а также табличную часть Сведения о посреднической деятельности.

Определение агентского договора

Правовые отношения по агентскому договору регулируются главой 52 ГК РФ. Согласно ст. 1005 ГК РФ, агентским договором является соглашение (письменное) между двумя сторонами (Агентом и Принципалом) на выполнение услуг или работ.

Принципал — это тот, кому нужны услуги, а Агент — тот, кто берётся их ему предоставить.

Вознаграждение выплачивается за счёт Принципала. Действовать Агент может либо от себя (своего имени), либо от заказчика (Принципала).

Как уплачивается агентское вознаграждение и его размер устанавливается обеими сторонами и прописывается в договоре. Опираясь на ст. 1006 ГК РФ, сроки уплаты также указываются в договоре.

Агент может действовать и от себя (своего имени), и от заказчика (Принципала). От этого зависят права и обязанности сторон. Если Агент действует от своего имени, то и обязанности по договору приобретает он. Но, если, же Агент действует от имени заказчика (Принципала) — то такие обязанности возникают у последнего.

Примеры агентских договоров:

  • договор на оказание коммунальных услуг;
  • договор на оказание информационных услуг (например, предоставление выделенной линии для интернета или кабельное телевидение);
  • на поставку электроэнергии и другие.

Ввод единого налога на недвижимость физических лиц подготавливает замену земельного и имущественного налогов.

О формуле расчета валовой прибыли можно узнать здесь.

1006 ГК РФ , сроки уплаты также указываются в договоре.

16 Сентября 2015 Агентский договор, УСНО и счет-фактура

На вопросы отвечает

Ю. В. Подпорин

заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

В 2015 году действует новый порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также их представления в налоговый орган. Как работают новые правила при заключении агентского договора агентом-«упрощенцем»?

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (ст. 1005 ГК РФ).

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Согласно п. 3.1 ст. 169 НК РФ налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.

Лица, не являющиеся налогоплательщиками, налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не признаваемые налоговыми агентами, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующий журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20‑го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Таким образом, в 2015 году агенты, в том числе «упрощенцы», в случае выставления или получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени агента, обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности и представлять его в налоговый орган.

Должен ли сдавать налоговую декларацию по НДС агент, применяющий УСНО?

Нет, агент, применяющий УСНО, в данном случае не должен представлять налоговую декларацию по НДС (ст. 174 НК РФ).

Принципал применяет УСНО, агент – общий режим налогообложения и является плательщиком НДС. Агент реализует товары принципала от своего имени. Должен ли агент выставлять счета-фактуры и вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур?

Согласно положениям п. 3 ст. 169 НК РФ счета-фактуры обязаны составлять плательщики НДС.

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСНО, не признаются плательщиками НДС.

Соответственно, при реализации агентом от своего имени товаров, находящихся в собственности принципала – налогоплательщика, применяющего УСНО, агент – плательщик НДС обязан выставить счет-фактуру только на сумму своего вознаграждения. При этом счета-фактуры, выставленные на сумму дохода в виде вознаграждения при исполнении агентских договоров, не подлежат регистрации в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур на основании абз. 4 п. 3.1 ст. 169 НК РФ.

Отметим, что это касается только агентов, которые реализуют товары от своего имени. Для посредников, которые реализуют товары на основании агентского договора от имени принципала, каких‑либо специальных правил учета не установлено.

Рассмотрим такую ситуацию: принципал и агент применяют УСНО.
Агент на основании агентского договора закупает от своего имени для принципала продукцию у юридического лица, применяющего общий режим налогообложения и являющегося плательщиком НДС. Продавец выставляет агенту счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Что должен делать агент с этим счетом-фактурой: перевыставить принципалу, отразить в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур или что‑то еще?

Как было сказано выше, плательщик НДС (в нашем случае продавец) обязан выставить счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Счет-фактура выставляется агенту.

Агент, получивший данный счет-фактуру, должен отразить его в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в ч. 2 «Полученные счета-фактуры» и хранить в установленном порядке.

Затем с этого счета-фактуры снимается копия, заверяется агентом и передается принципалу, если счет-фактура выставляется на бумажном носителе. В случае выставления продавцом счетов-фактур в электронном виде принципал должен хранить счета-фактуры, выставленные продавцом указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав агенту, полученные агентом и переданные агентом принципалу.

Одновременно агент должен перевыставить счет-фактуру принципалу и отразить его в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в ч. 1 «Выставленные счета-фактуры».

Порядок выставления данного счета-фактуры прописан в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Отметим следующие особенности заполнения счета-фактуры в рассматриваемом случае:

– в строке 1 – при составлении счета-фактуры агентом, приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указывается дата счета-фактуры, выставляемого продавцом агенту. Порядковые номера таких счетов-фактур указываются каждым налогоплательщиком в соответствии с их индивидуальной хронологией составления счетов-фактур, то есть в соответствии с нумерацией агента;

– в строке 2 указывается полное или сокращенное наименование фактического продавца услуг, а не агента;

– в строке 5 – реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура), в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. В рассматриваемом случае указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств агентом продавцу и принципалом агенту.

Остальные строки заполняются по аналогии со счетом-фактурой продавца.

Если агент приобретает товары (работы, услуги) для нескольких покупателей-принципалов, то указание в графе 3 «Количество (объем)» счета-фактуры, выставленного агентом принципалу по приобретенным для него товарам (работам, услугам), меньшего их количества (объема), чем указано в копии счета-фактуры, выставленного агенту продавцом, не является нарушением порядка составления счетов-фактур.

Если агент приобретает товары (работы, услуги) у двух и более продавцов от своего имени, то указываются полные или сокращенные наименования продавцов – юридических лиц в соответствии с учредительными документами, фамилии, имена, отчества индивидуальных предпринимателей и другие необходимые реквизиты через точку с запятой.

Уточним, приведенный порядок распространяется и на агентов, применяющих УСНО? Должен ли агент-«упрощенец» выставлять счет-фактуру на сумму своего вознаграждения?

Да, приведенный порядок распространяется и на агентов, применяющих УСНО.

Поскольку «упрощенцы» по общему правилу не являются плательщиками НДС по правилам гл. 26.2 НК РФ, то счет-фактуру на сумму агентского вознаграждения агент, применяющий УСНО, не выставляет.

С агентом-«упрощенцем» все стало понятно, а что должен делать принципал, применяющий УСНО и получивший счет-фактуру от агента?

Поскольку, как мы уже сказали, «упрощенцы» не являются плательщиками НДС, то принципал счет-фактуру, полученный от агента, нигде не учитывает: он нужен для подтверждения расходов (если применяется объект налогообложения «доходы минус расходы»), а именно расходов по НДС (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если же принципал применяет объект налогообложения «доходы», то данный счет-фактура для целей налогообложения не используется и нужен для полного комплекта документов по сделке.

Могут ли агент и принципал, применяющие УСНО, и продавец товаров (работ, услуг), являющийся плательщиком НДС, заключить соглашение о несоставлении счетов-фактур?

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ плательщик НДС обязан составить счет-фактуру при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС. Исключение составляют операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, а также подлежащие обложению НДС операции по реализации товаров (работ, услуг) лицам, не являющимся плательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки.

Таким образом, при наличии соглашения о невыставлении счетов-фактур продавец не будет их выставлять.

Между кем должно быть заключено такое соглашение: между агентом и принципалом или между агентом и продавцом?

Напомним, что основное требование НК РФ в данном случае – это соблюдение письменной формы данного соглашения. Неважно, будет ли это прописано в договоре или это будет отдельный документ.

Поскольку счет-фактура составляется при реализации товаров (работ, услуг) плательщиком НДС, то соглашение о несоставлении счетов-фактур должно быть заключено между продавцом товара и агентом. Не лишним будет указать это и в агентском договоре между агентом и принципалом, чтобы принципал понимал, почему ему не выдается копия счета-фактуры и счета-фактуры не перевыставляются.

Уточним, если в рассматриваемом случае не будут выставляться счета-фактуры при наличии письменного соглашения, то агенту не надо будет их учитывать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представлять в налоговый орган, а также перевыставлять принципалу?

Да. Если будет заключено соглашение между агентом и продавцом (или это положение отражено в договоре), то агент не обязан вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур и представлять его в налоговый орган. И агент не будет перевыставлять счет-фактуру принципалу. Это значительно сократит документооборот.

Если будет заключено соглашение между агентом и продавцом или это положение отражено в договоре , то агент не обязан вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур и представлять его в налоговый орган.

Агентские договоры: как агенту платить налоги при покупке товаров или услуг для принципала

Ваш клиент — принципал — может нанять вас для покупки чего угодно: квартиры, рекламы или телефонов из Китая. Когда вы договоритесь об условиях сделки, он перечислит вам деньги на оплату товаров или услуг. В некоторых ситуациях принципал оплачивает покупку напрямую, а ваша задача — только найти продавца и договориться с ним о сделке. За работу вы получите от принципала агентское вознаграждение.

Учитывайте вознаграждение в налоге УСН в день получения денег от принципала.

Добавить комментарий