Создание программного обеспечения – учет

Учет расходов на программное обеспечение: справочник бухгалтера

Операции, связанные с учетом неисключительных прав, на практике, чаще всего встречаются при покупке программных продуктов. В большинстве случаев разработчик оставляет исключительные права за собой. Компания получает лишь возможность использовать программу в своей деятельности, то есть приобретает неисключительные права.

Приобретая неисключительное право на использование программного обеспечения, организация может понести расходы в виде оплаты:

  • затрат на приобретение неисключительного права;
  • прочих издержек, связанных с оплатой услуг по внедрению программного продукта и доработке его стандартной версии с учетом требований компании.

Как правильно учесть такие расходы для целей бухгалтерского и налогового учета?

То есть налогоплательщик должен иметь обоснование и документальное подтверждение данных издержек.

Создание программного обеспечения: учет

Изготовленный в компании IT-продукт учитывается в составе НМА, если соответствует критериям, перечисленным в п. 3 ПБУ14/2007, т. е.:

компания является правообладателем с документальным подтверждением исключительных прав на продукт;

срок полезного использования (СПИ) объекта превышает 12 месяцев, и предполагается получение выгод от его использования в деятельности фирмы;

не планируется его перепродажа, по крайней мере, в течение года;

первоначальная стоимость может быть достоверно определена.

Созданная программа признается объектом НМА и принимается к учету по фактической стоимости, которая определяется как сумма всех затрат, связанных с процессом создания: МПЗ, зарплата персонала, занятого изготовлением НМА и страховые отчисления на ФОТ, услуги контрагентов и поставщиков, покупка патентов, уплата пошлин, аренда помещений (если разработчики работают в отдельных офисах). Не включаются в расходы лишь уплаченные возвратные налоги (п. 3 ст. 257 НК РФ), к примеру, НДС по услугам, оказываемых поставщиками. Для объединения затрат (произведенных подрядом или хозспособом) открывают отдельный субсчет к счету 08 и учитывают их в аналитическом учете по видам расходов или объектам НМА.

К этому моменту компания определяет СПИ, не превышающий срок деятельности фирмы. Если его невозможно достоверно установить, то такие активы считаются НМА с неопределенным СПИ и амортизация по ним в бухучете не начисляется (п. 23 ПБУ 14/2007). В налоговом учете для налогообложения прибыли по исключительному праву таких объектов устанавливается СПИ не менее 2-х лет (п. 2 ст. 258 НК РФ). При линейном способе амортизации норма амортизационных отчислений рассчитывается делением стоимости НМА на СПИ.

Эти затраты учитывают в расходах текущего периода, а расходы, относящиеся к следующим отчетным периодам, отражают в структуре расходов будущих периодов и равномерно списывают.

Бухгалтерский учет

С учетом п. 3 ПБУ 14/2007 “Учет нематериальных активов” приобретенные по сублицензионному договору неисключительные права на использование результата интеллектуальной деятельности не признаются объектами НМА*(1).

Используя компьютерную программу в рамках сублицензионного договора, организация не является правообладателем исключительных прав на эту программу, следовательно, стоимость полученных по договору неисключительных прав учитывается на забалансовом счете 012 “Нематериальные активы, полученные в пользование по сублицензионным договорам” (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (далее – План счетов и Инструкция) в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре*(2).

Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. В отношении приобретения прав по лицензионным (сублицензионным) договорам такой порядок предусмотрен п. 39 ПБУ 14/2007.

Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора (второе предложение абзаца второго п. 39 ПБУ 14/2007).

Конкретный порядок списания расходов будущих периодов не определен ни Планом счетов и Инструкцией, ни ПБУ 14/2007.

Если программы для ЭВМ предполагается использовать в производстве или продаже продукции (товаров), для оказания услуг, выполнения работ или для управленческих нужд предприятия, то затраты на его приобретение по лицензионному договору признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.п. 2, 4, 5, 7 ПБУ 10/99 “Расходы организации”).

Ежемесячно сумма платежа за предоставленное организации право использования программ, уплаченного в порядке единовременной выплаты, включается пользователем (сублицензиатом) в расходы отчетного периода на основании норм абзаца второго п. 39 ПБУ 14/2007, п.п. 16, 18 п. 19 ПБУ 10/99.

При этом нормативные акты по бухгалтерскому учету не регулируют вопросы определения срока списания в случае, когда в договоре не указан срок использования программного обеспечения.

Полагаем, что порядок определения сроков может быть установлен в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”) для целей бухгалтерского учета следующим образом:

1) расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение срока, установленного п. 3 ст. 1238, п. 4 ст. 1235 ГК РФ (по общему правилу не менее пяти лет);

2) расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение срока, установленного самостоятельно.

В данном случае, на наш взгляд, при установлении срока следует исходить из реального планируемого срока использования программного обеспечения в своей деятельности;

3) расходы на приобретение неисключительных прав признаются единовременно.

В бухгалтерском учете при этом могут быть произведены следующие операции по счетам:

Дебет 012
– приняты на забалансовый учет объекты НМА, полученные в пользование (на основании сублицензионного договора);

Дебет 60 (76) Кредит 51
– произведен платеж за приобретенные неисключительные права;

Дебет 97 Кредит 60 (76)
– в составе расходов будущих периодов отражены затраты, связанные с приобретением неисключительных прав на использование программ для ЭВМ.

В случае ежемесячного признания расходов производятся следующие записи*(3):

Дебет 20 (26, 44) Кредит 97
– списана часть расходов на приобретенные неисключительные права, приходящаяся на отчетный период.

2012 N Ф06-5251 12 по делу N А65-20465 2011, ФАС Северо-Западного округа от 09.

Статья: Создание программного обеспечения собственными силами организации: бухгалтерский и налоговый учет (Матиташвили А.) (“Финансовая газета”, 2004, n 44)

“Финансовая газета”, N 44, 2004
СОЗДАНИЕ ПРОГРАММНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ
СОБСТВЕННЫМИ СИЛАМИ ОРГАНИЗАЦИИ:
БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Организация может создать программный продукт собственными силами, если, например, в штате организации имеется программист (программисты). Либо организация может заключить авторский договор с программистом (программистами), не являющимся сотрудником организации, на приобретение исключительных имущественных прав на данный продукт.
Отношения, возникающие в связи с созданием и использованием программных продуктов, регулируются Законом Российской Федерации от 23.09.1992 N 3523-1 “О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных” и Законом Российской Федерации от 09.07.1993 N 5351-1 “Об авторском праве и смежных правах”.
Программные продукты относятся к объектам авторского права (п.2 ст.2 Закона N 3523-1), им предоставляется правовая охрана как произведениям литературы в соответствии с Законами N 5351-1 и N 3523-1. Согласно ст.15 Закона N 5351-1 автору в отношении его произведения принадлежат личные неимущественные права, а также исключительные имущественные права на использование произведения в любой форме и любым способом (п.1 ст.16 Закона N 5351-1).
При этом исключительное право на программный продукт, созданный работником (автором) в связи с выполнением трудовых обязанностей или по заданию работодателя, принадлежит работодателю, если договором между ним и работником (автором) не предусмотрено иное (п.1 ст.12 Закона N 3523-1).
Пример 1. Программистами ОАО “Синтез” в связи с выполнением трудовых обязанностей разработана программа “Система отображения информации о передаче данных по внутренней корпоративной сети”. В трудовых контрактах с программистами отсутствует запись, что при создании программы в ходе выполнения трудовых обязанностей исключительное право на нее принадлежит работнику. В данном случае исключительное право на созданную программу принадлежит ОАО “Синтез” на основании п.1 ст.12 Закона N 3523-1.
Исключительное право на программный продукт может быть передано полностью или частично другим физическим или юридическим лицам посредством заключения договора в письменной форме, который должен устанавливать существенные условия, а именно: объем и способы использования программы, порядок выплаты и размер вознаграждения, срок действия договора (п.1 ст.11 Закона N 3523-1).
Пример 2. ОАО “Синтез” заключен авторский договор с физическим лицом, программистом, не являющимся сотрудником общества, на приобретение исключительных имущественных прав на программу “Система калькуляции себестоимости услуг вспомогательного производства ОАО “Синтез”, оказываемых сторонним лицам”. После подписания акта о передаче исключительных прав на созданную программу автору выплачено авторское вознаграждение. В данном случае исключительное право на созданную программу принадлежит ОАО “Синтез” в соответствии с п.1 ст.11 Закона N 3523-1.
Бухгалтерский учет
Если у организации на программный продукт имеется исключительное авторское право, то такая программа в бухгалтерском учете организации учитывается в составе НМА (далее – НМА) на основании п.4 Положения по бухгалтерскому учету “Учет НМА” ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.
При этом необходимо, чтобы рассматриваемая программа отвечала всем условиям, приведенным в п.3 ПБУ 14/2000, в частности:
использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организацией не предполагается последующая перепродажа программы;
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.
В бухгалтерском учете расходы по созданию программы первоначально учитываются на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”, субсчет “Приобретение НМА”.
После создания программы и подписания с автором (авторами), например, акта о разработке и внедрении программы в производственный процесс организации расходы по созданию программы с субсчета “Приобретение НМА” счета 08 переводятся на счет 04 “Нематериальные активы”.
Согласно п.7 ПБУ 14/2000 первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций и т.п.), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
При этом в фактические расходы на приобретение и создание НМА не включаются общехозяйственные и другие аналогичные расходы. Такие расходы могут быть включены в фактические расходы, только когда они непосредственно связаны с приобретением активов (п.8 ПБУ 14/2000).
Согласно п.14 ПБУ 14/2000 стоимость НМА в бухгалтерском учете погашается посредством начисления амортизации одним из следующих способов (п.15 ПБУ 14/2000):
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Например, при линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется на основе первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Срок полезного использования определяется организацией при принятии программы к учету в составе НМА исходя из ожидаемого срока использования программы, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход) (п.17 ПБУ 14/2000).
В течение отчетного года амортизационные отчисления по НМА начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (п.16 ПБУ 14/2000). Амортизационные отчисления по программе начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем ее принятия к бухгалтерскому учету в составе НМА, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета (п.18 ПБУ 14/2000).
Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов НМА организации, предназначен счет 05 “Амортизация НМА”. Начисленная сумма амортизации в бухгалтерском учете организации может отражаться по кредиту счета 05 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).
Налоговый учет
Если на программный продукт у организации имеется исключительное право, то такая программа является НМА не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете (п.3 ст.257 НК РФ). При этом необходимо, чтобы программа использовалась в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Кроме того, для признания программы в налоговом учете организации НМА требуется наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого НМА и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (п.3 ст.257 НК РФ).
Стоимость НМА погашается посредством начисления амортизации, линейным методом или нелинейным методом (п.1 ст.259 НК РФ) начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п.2 ст.259 НК РФ).
Стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п.3 ст.257 НК РФ).
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование нельзя отнести к расходам на оплату труда и на уплату ЕСН, поэтому, по мнению МНС России, суммы таких страховых взносов подлежат отражению в составе прочих расходов и, следовательно, в полном объеме учитываются в составе косвенных расходов налогоплательщика (Письмо МНС России от 05.09.2003 N ВГ-6-02/945@). Такими же косвенными расходами являются взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (пп.45 п.1 ст.264 НК РФ).
Таким образом, первоначальная стоимость НМА в налоговом учете в данном случае будет меньше, чем первоначальная стоимость этого актива, отраженная в бухгалтерском учете. В налоговом учете взносы на обязательное пенсионное страхование, по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в составе косвенных расходов единовременно учитываются в текущем отчетном (налоговом) периоде. В бухгалтерском учете рассматриваемые расходы включаются в первоначальную стоимость НМА.
Прибыль в налоговом учете первоначально меньше, чем в бухгалтерском. Затем, по мере начисления амортизации, прибыль в налоговом учете будет превышать прибыль в бухгалтерском. Следовательно, сумма рассматриваемых расходов является налогооблагаемой временной разницей (п.12 Положения по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н), приводящей к появлению в бухгалтерском учете организации, создавшей программный продукт собственными силами, отложенного налогового обязательства, равного произведению налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п.15 ПБУ 18/02).
Пример 3. ОАО “Синтез”, занимающееся производством алюминия, в июне дало своим программистам задание разработать программу “Система отображения информации о передаче данных по внутренней корпоративной сети”. Программисты такую программу создали за один месяц. Расходы по созданию составили: начислена заработная плата за июнь – 100 000 руб.; израсходованы материалы на сумму 85 000 руб.; амортизация использованных в ходе работ основных средств – 10 000 руб., НМА – 6400 руб. ОАО учло программу в составе НМА в июне. Планируется данную программу использовать в производственных целях в течение пяти лет. В бухгалтерском и налоговом учете амортизация по НМА начисляется линейным способом. В бухгалтерском учете амортизационные отчисления по НМА учитываются на отдельном синтетическом счете.
Организации, занимающиеся производством алюминия, относятся к 16 классу профессионального риска в соответствии с Правилами отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.08.1999 N 975. Страховой тариф для расчета страхового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для организаций, относящихся к 16 классу профессионального риска, составляет 3% (Федеральный закон от 08.12.2003 N 167-ФЗ “О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2004 год”).
В бухгалтерском учете ОАО “Синтез” произведены следующие записи:
В июне:
Дебет 08-5, Кредит 02 – 10 000 руб. – отражена амортизация основных средств, использованных при создании программы,
Дебет 08-5, Кредит 05 – 6400 руб. – отражена амортизация НМА, которые были использованы в ходе создания программы,
Дебет 08-5, Кредит 10 – 85 000 руб. – отражена стоимость использованных материалов,
Дебет 08-5, Кредит 70 – 100 000 руб. – начислена заработная плата программистам, занимавшимся созданием программы,
Дебет 08-5, Кредит 69, субсчет “Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ” – 4000 руб. – начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС РФ,
Дебет 08-5, Кредит 69, субсчет “Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования” – 200 руб. – начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФФОМС,
Дебет 08-5, Кредит 69, субсчет “Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования” – 3400 руб. – начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в территориальный ФОМС,
Дебет 08-5, Кредит 69, субсчет “Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет” – 28 000 руб. – начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет,
Дебет 69, субсчет “Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет”, Кредит 69, субсчет “Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии” – 10 000 руб. – начислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии,
Дебет 69, субсчет “Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет”, Кредит 69, субсчет “Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии” – 4000 руб. – начислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии,
Дебет 08-5, Кредит 69, субсчет “Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний” – 3000 руб. – начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
Дебет 04, Кредит 08-5 – 240 000 руб. (10 000 + 6400 + 85 000 + 100 000 + 4000 + 200 + 3400 + 28 000 + 3000) – программа учтена в составе НМА.
В налоговом учете общая величина расходов, связанных с созданием программы, меньше, чем в бухгалтерском учете, на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование – 14 000 руб. (10 000 + 4000) и социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 3000 руб. Таким образом, налогооблагаемая временная разница – 17 000 руб. (14 000 + 3000). Отложенное налоговое обязательство – 4080 руб. (17 000 руб. х 24%),
Дебет 68, Кредит 77 – 4080 руб. – отражено отложенное налоговое обязательство.
В июле:
Дебет 26, Кредит 05 – 4000 руб. (240 000 руб. : 5 лет : 12 месяцев) – начислена амортизация,
Дебет 77, Кредит 68 – 68 руб. (4080 руб. : 5 лет : 12 месяцев) – отражено частичное погашение отложенного налогового обязательства.
А.Матиташвили
Ведущий консультант
департамента аудиторских услуг
ЗАО БДО Юникон
Подписано в печать
27.10.2004

– отражена амортизация основных средств, использованных при создании программы, Дебет 08-5, Кредит 05 – 6400 руб.

Как осуществляется учет программного обеспечения

Программное обеспечение может быть приобретено организацией с исключительными или неисключительными правами на него. Для постановки на учет требуется наличие лицензионного соглашения или договора об отчуждении ПО покупателю, акта передачи прав. В некоторых случаях лицензионный договор может быть заменен сублицензионной договорной документацией.

Читайте также:  Как получить социальную карту пенсионера?

ВАЖНО! Исключительное право предполагает единоличное владение активом, приобретается путем самостоятельной разработки ПО для собственных нужд или через покупку по договору отчуждения.

от процесса использования программы может быть получена экономическая выгода;.

Учет стоимости разработанного программного обеспечения

Обзоры КонсультантПлюс

Организация заключила со специализированной организацией договор подряда на разработку программы для ЭВМ. Договорная стоимость работ составляет 778 800 руб. (в том числе НДС 118 800 руб.). При этом стоимость каждого этапа составляет 389 400 руб. (в том числе НДС 59 400 руб.). Приемка результатов выполненных этапов работ подтверждается подписанием актов приемки-сдачи выполненных работ. Оплата всей стоимости работ производится заказчиком после принятия работ по второму этапу. Согласно условиям договора исключительные права на программу принадлежат заказчику. В бухгалтерском и в налоговом учете срок полезного использования программы установлен равным 60 месяцам (из ожидаемого срока ее использования). Согласно учетной политике организации амортизация по нематериальным активам (НМА) в целях бухгалтерского и налогового учета начисляется линейным способом (методом). В месяце принятия работ по второму этапу программа начала использоваться в производственной деятельности организации.

Организация для целей налогообложения прибыли применяет метод начисления.

В бухгалтерском и в налоговом учете срок полезного использования программы установлен равным 60 месяцам из ожидаемого срока ее использования.

Как принять к учету собственноручно разработанное программное обеспечение и продать его

Как принять к учету собственноручно разработанное программное обеспечение и продать его по неисключительному праву, на бессрочное пользование.

Работаем в программе 1с бухгалтерия 8.3

Я руководитель фирмы с малым опытом бух. учета, организация занимается разработкой ПО на заказ, (ООО, УСН 6%), глав бух уволилась, а мне срочно нужно закрыть договор и сделать закрывающие документы. Продукт для сдачи готов осталось принять его к учету и продать неисключительное право с бессрочным пользованием.

Здесь для меня и получилась проблема, я абсолютно не понимаю как это сделать, в обычном документообороте ты делаешь товарную накладную и акт выполненных работ, а тут получается мы сами создали ПО, надо как-то поставить его на баланс и потом продать.

Как я понял ПО относится к «НМА» я принял его к учету но тут при принятии столкнулся для себя с непонятными вещами:

стоимость — откуда она берется? можно ли её на бум указать?

Амортизация — что это вообще такое как её понимать, это когда я отдаю право на использования ПО и деньги которые мне за это приходят называется амортизация?

счет 8.13 — прошлый глав бух заводила все на этот счет.

Не как не уловлю суть, как мне запихнуть НМА в акт передачи права.

Неохото попасть на какие нибудь проверки из за неправильных действий.

Я постараюсь все транслировать на обычные слова и действия)

Я принял к учету НМА назвал его «ПО OPCLink», затем создаю реализацию, добавляю услугу называю ее «ПО OPCLink» и печатаю Акт на передачу прав, счет и несу заказчику подписываю и все!?

Я не как не уловлю связь между нма и номенклатурой, если ты приходуешь оборудование по товарной накладной, то у тебя на складе возникает товар который ты дальше можешь выбрать и продать к примеру.

нма я не могу выбрать когда готовлю акт я просто создаю название 1 в 1 как у нма — «ПО OPCLink» у меня соотвественно нету его на остатках склада.

  • Поделиться

Ответы юристов ( 2 )

  • 10,0 рейтинг
  • 7960 отзывов эксперт

надо как-то поставить его на баланс и потом продать.

Виталий, добрый день! Согласно п. 3 Положения о бухучете нематериальных активов, утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в соответствии со ст. 1295 ГК РФ

2. Исключительное право на служебное произведение принадлежит работодателю, если трудовым или гражданско-правовым договором между работодателем и автором не предусмотрено иное.

Исключительное право на программу для ЭВМ, базу данных или иное произведение, созданные по договору, предметом которого было создание такого произведения (по заказу), принадлежит заказчику, если договором между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком не предусмотрено иное.

Соответственно договором на создание данного ПО (а Вы пишите что был договор) должно быть предусмотрено сохранение исключительного права за подрядчиком (вашим ЮЛ) и условия предоставления права пользования этим ПО заказчику. Амортизация это одна из статей расходов уменьшающих налогооблагаемую базу, размер списываемой стоимости основного средства. В Вашем случае УСН 6% в принципе никаких расходов, в том числе амортизации быть не может. Отчисления которые будет делать заказчик это не амортизация а лицензионные платежи за пользование ПО. Факт создания ПО подтверждается актом, подписываемым с заказчиком, исключительное право на ПО если оно создано работником Вашего ООО возникает в момент создания ПО в силу ст. 1259 ГК РФ, регистрация ПО это право но не обязанность правообладателя. Стоимость НМА определяется по себестоимости согласно п. 6 Положения. Подробней о составе расходов учитываемых при оценке стоимости НМА указано в п. 7-10 данного Положения.

7960 отзывов эксперт.

Пять шагов к формализации внутренних разработок

Под формализацией мы имеем в виду прежде всего надлежащее документальное оформление созданного результата интеллектуальной деятельности. Нужно чётко понимать, что в соответствии с действующим законодательством авторское право на программу для ЭВМ возникает с момента ее создания в силу самого факта её создания. Справедливо, что если сотрудник, работающий в организации по трудовому договору, занимается разработкой программного продукта для компании, то данный программный продукт должен принадлежать компании, поскольку это относится к его обязанностям, и именно за это он получает заработную плату и иные виды компенсации (премии и другие выплаты компенсационного характера). Однако крайне важно понимать, что в авторском праве разграничены две вещи — авторское право (нематериальное) и т.н. исключительное право (материальное право, право распоряжаться объектом авторского права). И если авторское право возникает в силу создания и принадлежит физическим лицам, создавшим продукт, то «материальное» право подлежит тонкой документальной настройке. Механизм по защите внутренних разработок включается в пять шагов.

Шаг первый. В рамках трудового договора формализуйте функции сотрудников и подчеркните, что в обязанности сотрудника входит разработка служебных произведений, программ для ЭВМ, баз данных и т.д. Также проверьте тот трудовой договор, который уже подписан сторонами – это может быть типовой документ, в котором пункты о разработке служебных произведений могут быть не указаны. В этом случае заключите с разработчиком дополнительное соглашение, в котором следует сделать акцент на функциональных задачах специалиста, а также прописать принадлежность возникающих исключительных прав компании нанимателю. Также в договоре обязательно должен быть указан порядок уплаты авторского вознаграждения за созданные программы ЭВМ. Авторское вознаграждение может быть включено в заработную плату, премирование, либо иные виды материального поощрения.

Шаг второй. Всегда составляйте служебное задание на разработку программы для ЭВМ. Строго говоря, с него должна начинаться любая разработка. Служебное задание готовится в свободной форме. Оно содержит цели конкретного проекта, разработку которого планируется начать, а также некое краткое описание функциональности либо задач, которые создаваемое приложение будет решать. Совсем идеально, если служебные задания будут готовиться под конкретные модули разрабатываемого решения и содержать в себе полное и чёткое техническое задание на каждый модуль. Если такой документ отсутствует, рекомендуется его разработать для текущих проектов, либо составить новый на развитие ранее разработанного продукта, в котором следует дополнительно прописать принадлежность исключительных прав компании. Своим заказчикам мы упрощаем жизнь и предлагаем им готовые шаблоны, но вы можете написать и в свободной форме.

Не страшно, если вы не составляли служебное задание на предыдущих этапах разработки. Ваш продукт наверняка дорабатывается, и начать практику заданий имеет смысл при развитии продукта. В этом случае сформулируйте задание так, чтобы из контекста было понятно: дорабатывается именно существующее решение, работа над которым велась и ранее. Если служебные задания так или иначе были сформулированы, нелишним будет провести их аудит – либо самостоятельно, либо с помощью привлеченного консультанта. Это позволит понять, все ли в порядке с документами, если нет, то привести их в порядок. Нужно понимать, что собственный софт, не имеющий документов, проверяющими органами будет восприниматься как пиратский. А это – лишние риски, которые ни к чему любой компании.

Шаг третий. Сделайте так, чтобы разработчик (если он один) или тим-лидер (если у вас отдел разработки) подготовили вам докладную записку о выполнении служебного задания. В ней содержится информация о функциональности разработанного модуля, либо о функциональности продукта в целом. Также в обращении должен быть тезис о том, что программный продукт к эксплуатации готов. Фактически докладная записка фиксирует документально факт выполнения служебного задания и представляет собой аналог акта приёма-передачи.

Шаг четвертый. На основании докладной записки специально назначенная комиссия производит анализ возможности приема программного продукта в тестовую или промышленную эксплуатацию, после прохождения которой на основании акта приемки формируется приказ по организации о переводе данного ПО в промышленную эксплуатацию.

Шаг пятый. После приказа по организации о том, что продукт введен в эксплуатацию, следует подготовить распоряжение о постановке ПО на бухгалтерский баланс, определить его начальную стоимость, полезный срок использования и пр. Как это сделать? Необходимо создать экспертный совет, который в рамках обсуждения функциональности ПО выдаст рекомендации и оценки, связанные со стоимостью программного обеспечения. Рекомендации экспертов лучше формулировать в виде протокола, который затем должен быть передан в бухгалтерию. Начальная стоимость определяется самостоятельно компанией-разработчиком и чаще всего включает в себя непосредственно прямые затраты. Не стоит завышать стоимость ПО, т.к. после постановки на бухгалтерский учет компания должна будет платить налоги, которые будут зависеть от начальной стоимости. Подробные правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций устанавливает ПБУ 14/2007 (Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», приложение к приказу Минфина РФ от 27.12.2007 №153н).

Итак, чтобы внутренняя разработка была полностью формализована, она должна быть защищена следующими документами:

1. Служебное задание
2. Докладная записка о выполнении задания
3. Акт приемки программного продукта к эксплуатации в компании
4. Распоряжение о постановке программного обеспечения на бухгалтерский баланс

Толково и правильно проведенный процесс формализации превращает внутреннюю разработку в программный актив. Говоря юридическим и бухгалтерским языком, таким образом получается нематериальный актив, повышающий капитализацию компании. Несмотря на нематериальный статус, у программного актива много общего с обычными активами, но, прежде всего, – это его стоимость. Компания может зарабатывать, например, передавая неисключительные права на программный продукт другим компаниям/пользователям или использовать его в организации, оптимизируя расходы на задачи, которые ранее не были автоматизированы, сокращая трудозатраты на их выполнение. Если данная разработка является дорогостоящим продуктом, она существенно увеличит капитализацию компании.

На Хабре неоднократно поднимался вопрос о важности регистрации приложений в Роспатенте. На мой взгляд, это весьма желательно, поскольку свидетельство Роспатента описывает не программный продукт как таковой, а совокупность его характеристик, определяющие его ценность для пользователя. Вложив деньги и время в защиту приложения, вы можете в какой-то степени обезопасить свою разработку от повторения. Важно: Роспатент при регистрации производит формальную экспертизу поступившей заявки, но не производит детальную экспертизу программного продукта. Поэтому правильное составление заявки на интеллектуальную защиту программного продукта – действительно другая история. При этом отмечу, что в соответствии с действующим законодательством России государственная регистрация программы для ЭВМ не является обязательной. То есть нельзя сказать, что если вы не зарегистрируете программу для ЭВМ в Роспатенте, то не сможете защитить свои права на неё, т.к., повторюсь, авторское право возникает в силу создания продукта, а не в силу его регистрации где бы то ни было.

Совсем идеально, если служебные задания будут готовиться под конкретные модули разрабатываемого решения и содержать в себе полное и чёткое техническое задание на каждый модуль.

Создание программного обеспечения – учет

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Бухгалтерский учет.

Создание нематериального актива: программа для ЭВМ своими силами – отражение в учете

Многие предприятия программы для ведения бухгалтерского и складского учета, расчета заработной платы, управленческих нужд и других целей создают своими силами, что позволяет учесть специфику деятельности предприятия и отразить в учете все тонкости и нюансы. Для многих бухгалтеров определенную трудность представляет определение первоначальной стоимости созданного объекта, порядок начисления амортизации, бухгалтерский учет объекта.

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов
ЗАО «Интерком-Аудит»

Программа для ЭВМ — это объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования электронных вычислительных машин (ЭВМ) и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата. Такое определение дана в пункте 1 статьи 1 Закона РФ от 23 сентября 1992 года № 3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных». Под программой для ЭВМ подразумеваются также подготовительные материалы, полученные в ходе ее разработки, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения.

Согласно пункту 1 статьи 4 Закона РФ№ 3523-1 для признания и осуществления авторского права на программу для ЭВМ или базу данных не требуется депонирования, регистрации или соблюдения иных формальностей, авторское право на программу для ЭВМ возникает в силу ее создания.

Программа может быть разработана силами, как программистов, состоящих в штате предприятия, так и сотрудников специализированной организации.

Если программа создана силами штатного программиста, то в соответствии с пунктом 1 статьи 12 Закона РФ № 3523-1 исключительное право на программу для ЭВМ, созданную работником (автором) в связи с выполнением трудовых обязанностей или по заданию работодателя, принадлежит работодателю. Работник же имеет право на вознаграждение, размеры и порядок выплаты которого определяются договором между ним и работодателем.

Если программа создается силами специализированной организации, то во избежание недоразумений в договоре необходимо предусмотреть, что созданный программный продукт является собственностью организации-заказчика.

Читайте также:  Можно Ли Получить Инн Без Прописки И Регистрации

Если программа создается силами специализированной организации с участием в разработке штатных программистов, то в этом случае необходимо точно учесть все расходы, которые будут составлять первоначальную стоимость создаваемого объекта.

Регистрация прав на программные продукты не обязательна, но правообладатель в течение срока действия авторского права может по своему желанию зарегистрировать созданную программу в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности, оформив для этого все необходимые документы и заплатив регистрационный сбор. Размер сбора, сроки его уплаты, а также основания для освобождения от его уплаты или уменьшения его размеров устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Чтобы принять вновь созданный актив к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива, необходимо единовременное выполнение следующих условий (пункт 3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 года № 91н):

  • отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
  • возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
  • использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
  • использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
  • способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
  • наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Созданная программа для ЭВМ может быть принята к учету как объект нематериального актива, так как она удовлетворяет всем вышеперечисленным условиям.

Пункт 7 ПБУ 14/2000 предусматривает, что первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных организацией самостоятельно, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Нематериальные активы считаются созданными, если:

  • исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
  • исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;
  • свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Организация самостоятельно разработала программное обеспечение, которое будет использоваться в собственных производственных целях. Фактические затраты на разработку составили 22772 руб. (в том числе на материалы – 480 руб., заработная плата штатного программиста – 7000 руб., единый социальный налог на заработную плату сотрудника – 2492 руб., амортизация основных средств – 800 руб., организации-соисполнителю по договору – 12000 руб., (в том числе НДС — 2000 руб.)). Предполагаемый срок полезного использования программного обеспечения — 5,5 лет. В соответствии с приказом по учетной политике предприятия амортизация для целей бухгалтерского и налогового учета начисляется линейным методом.

Стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации, которая в соответствии с пунктами 14, 15 ПБУ 14/2000 может производиться линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). В нашем примере выбран линейный способ начисления амортизации.

Порядок определения годовой суммы амортизационных начислений при использовании линейного метода и определение срока полезного использования объекта нематериальных активов ПБУ 14/2000. В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Начисление амортизации по нематериальным активам следует начинать с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начислять до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета (пункт 18 ПБУ 14/2000).

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»), предназначен счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается по кредиту счета 05 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»/субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов». Сформированная первоначальная стоимость нематериальных активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Для целей налогообложения прибыли в соответствии с пунктом 3 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентных пошлин, связанных с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Амортизация для целей налогового учета начисляется в нашем примере линейным методом. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

, организации-соисполнителю по договору 12000 руб.

Бухгалтерский учет, когда получены исключительные права

Исключительными правами на программу обладает ее владелец, который:

  • сам создал ее;
  • заказал и оплатил ее разработку при условии того, что в договоре обозначен переход исключительного права к заказчику;
  • купил ее вместе с исключительным правом, что нашло отражение в договоре купли-продажи
  • в редких случаях исключительное право передается путем оформления исключительной лицензии, означающей разрешение использования программы кому-то одному.

В случае, когда вместе с программой покупатель приобретает и исключительные права не нее, затраты, связанные с покупкой не могут увеличить стоимость основных фондов. Это нематериальные активы.

Когда программное обеспечение создано собственными силами предприятия и разработчик получает в результате этого исключительные права при наличия патента или аналогичного документа, подтверждающего эти права, стоимость программы учитывается как нематериальные активы:

Дт08 Кт 10, 69, 70, 02 – издержки на создание программы;

Дт04 Кт08 – списание затрат на стоимость программного обеспечения при принятии его к учету.

При покупке программы с исключительными правами:

Дт08 Кт60, 76 – стоимость купленного программного обеспечения при условии передачи исключительных прав;

Дт60 Кт51 – перечислены денежные средства продавцу за программу;

Дт19 Кт60, 76 – НДС по купленному программному обеспечению;

Дт04 Кт08 – программное обеспечение принято к учету в качестве нематериального средства.

По мере эксплуатации программы необходимо отразить начисление амортизации:

Дт20, 23, 25, 26, 44 Кт05

Записи в бухгалтерском учете.

Наиболее частые вопросы при регистрации программного обеспечения

Сколько времени действуют права на программное обеспечение?

Гражданский кодекс Российской Федерации гласит, что период действия исключительного права на программы для ЭВМ действует всю жизнь автора, который пережил соавторов (если они были), и еще 70 лет. Точкой отсчета будет 1 января года, следующего за годом его смерти. Авторство, имя автора и неприкосновенность произведения находятся под защитой бессрочно. Срок действия свидетельства на программу – 10 лет.

Нужно ли регистрировать договор отчуждения (уступки) исключительных прав на программное обеспечение и лицензионные договоры?

Договор отчуждения прав на программное обеспечение нуждается в обязательной регистрации, если программа прошла государственную регистрацию. Если программа не имеет регистрации, то в регистрации договора нет необходимости. Лицензионный договор на использование программного обеспечения не нуждается в официальной регистрации.

Может ли иностранный правообладатель зарегистрировать программное обеспечение на территории России?

Граждане, живущие все время не на территории РФ, иностранные юридические лица контактируют с ФИПС через патентных поверенных, которые имеют регистрацию в указанном федеральном органе, если международным договором Российской Федерации не предусмотрено иное.

Можно ли зарегистрировать веб-сайт в качестве программного обеспечения?

Можно зарегистрировать ваш веб-сайт в качестве программы для ЭВМ, если на нем имеются оригинальные скрипты и подпрограммы, но код html не регистрируется.

Производится ли экспертиза (сравнение) заявленных кодов программы?

Экспертиза и сопоставление кодов с уже имеющим регистрацию программным обеспечением не осуществляется по причине того, что регистрация имеет заявительный характер, а за подлинность данных ответственность несет сам заявитель.

Срок действия свидетельства на программу 10 лет.

Бухгалтерский учет программного обеспечения

Ваша организация приобрела лицензионное программное обеспечение для использования на собственных компьютерах (не для перепродажи) у официального поставщика (авторизованного Партнера Производителя ПО).

Типы поставки программного обеспечения

1. Распространение экземпляров программ для ЭВМ

Основание: Гражданский Кодекс РФ, часть IV (Ст. 1270, пункт 2, подпункт 2, Ст. 1272)

Статья 1270. Исключительное право на произведение
1. Автору произведения или иному правообладателю принадлежит исключительное право использовать произведение в соответствии со статьей 1229 настоящего Кодекса в любой форме и любым не противоречащим закону способом (исключительное право на произведение), в том числе способами, указанными в пункте 2 настоящей статьи. Правообладатель может распоряжаться исключительным правом на произведение.
2. Использованием произведения независимо от того, совершаются ли соответствующие действия в целях извлечения прибыли или без такой цели, считается, в частности:
2) распространение произведения путем продажи или иного отчуждения его оригинала или экземпляров;
Статья 1272. Распространение оригинала или экземпляров опубликованного произведения
Если оригинал или экземпляры правомерно опубликованного произведения введены в гражданский оборот на территории Российской Федерации путем их продажи или иного отчуждения, дальнейшее распространение оригинала или экземпляров произведения допускается без согласия правообладателя и без выплаты ему вознаграждения, за исключением случая, предусмотренного статьей 1293 настоящего Кодекса.

Форма поставки: Поставка Программного обеспечения сопровождается товарно-транспортной накладной
(по форме Торг-12)

2. Передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности

Основание: Гражданский Кодекс РФ, часть IV ( Ст 1233, Ст. 1235, Ст.1286)

Статья 1233. Распоряжение исключительным правом
1. Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор).
Заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату.
2. К договорам о распоряжении исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, в том числе к договорам об отчуждении исключительного права и к лицензионным (сублицензионным) договорам, применяются общие положения об обязательствах (статьи 307 – 419) и о договоре (статьи 420 – 453), поскольку иное не установлено правилами настоящего раздела и не вытекает из содержания или характера исключительного права.
3. Договор, в котором прямо не указано, что исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации передается в полном объеме, считается лицензионным договором, за исключением договора, заключаемого в отношении права использования результата интеллектуальной деятельности, специально созданного или создаваемого для включения в сложный объект (абзац второй пункта 1статьи 1240).
4. Условия договора об отчуждении исключительного права или лицензионного договора, ограничивающие право гражданина создавать результаты интеллектуальной деятельности определенного рода или в определенной области интеллектуальной деятельности либо отчуждать исключительное право на такие результаты другим лицам, ничтожны.
5. В случае заключения договора о залоге исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации залогодатель вправе в течение срока действия этого договора использовать такой результат интеллектуальной деятельности или такое средство индивидуализации и распоряжаться исключительным правом на такой результат или на такое средство без согласия залогодержателя, если договором не предусмотрено иное.
Статья 1235. Лицензионный договор
1. По лицензионному договору одна сторона – обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.
Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором. Право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, прямо не указанное в лицензионном договоре, не считается предоставленным лицензиату.
2. Лицензионный договор заключается в письменной форме, если настоящим Кодексом не предусмотрено иное.
Лицензионный договор подлежит государственной регистрации в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 1232 настоящего Кодекса.
Несоблюдение письменной формы или требования о государственной регистрации влечет за собой недействительность лицензионного договора.
3. В лицензионном договоре должна быть указана территория, на которой допускается использование результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации. Если территория, на которой допускается использование такого результата или такого средства, в договоре не указана, лицензиат вправе осуществлять их использование на всей территории Российской Федерации.
4. Срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации.
В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если настоящим Кодексом не предусмотрено иное.
В случае прекращения исключительного права лицензионный договор прекращается.
5. По лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное.
При отсутствии в возмездном лицензионном договоре условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные пунктом 3 статьи 424 настоящего Кодекса, не применяются. 6. Лицензионный договор должен предусматривать:
1) предмет договора путем указания на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, право использования которых предоставляется по договору, с указанием в соответствующих случаях номера и даты выдачи документа, удостоверяющего исключительное право на такой результат или на такое средство (патент, свидетельство);
2) способы использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации.
7. Переход исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации к новому правообладателю не является основанием для изменения или расторжения лицензионного договора, заключенного предшествующим правообладателем.
Статья 1286. Лицензионный договор о предоставлении права использования произведения
1. По лицензионному договору одна сторона – автор или иной правообладатель (лицензиар) предоставляет либо обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования этого произведения в установленных договором пределах.
2. Лицензионный договор заключается в письменной форме. Договор о предоставлении права использования произведения в периодическом печатном издании может быть заключен в устной форме.
3. Заключение лицензионных договоров о предоставлении права использования программы для ЭВМ или базы данных допускается путем заключения каждым пользователем с соответствующим правообладателем договора присоединения, условия которого изложены на приобретаемом экземпляре таких программы или базы данных либо на упаковке этого экземпляра. Начало использования таких программы или базы данных пользователем, как оно определяется этими условиями, означает его согласие на заключение договора.
4. В возмездном лицензионном договоре должен быть указан размер вознаграждения за использование произведения или порядок исчисления такого вознаграждения.
В таком договоре может быть предусмотрена выплата лицензиару вознаграждения в форме фиксированных разовых или периодических платежей, процентных отчислений от дохода (выручки) либо в иной форме.
Правительство Российской Федерации вправе устанавливать минимальные ставки авторского вознаграждения за отдельные виды использования произведений.

Форма поставки: Поставка Программного обеспечения сопровождается заключением Сублицензионного Договора на передачу неисключительных прав и подписанием акта приема-передачи.
Налогообложение: Не облагаются НДС.
Основание: Операции передачи прав на использование объектов интеллектуальной собственности попадают под действие Статьи 149, пункта 2, подпункта 26 Налогового Кодекса РФ (в редакции закона 195-ФЗ от 19.07.2007г.)

Статья 149 НК РФ – Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:
26) исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Рекомендации по бухгалтерскому учету программного обеспечения

При покупке программы для ЭВМ в форме права на использование или в форме экземпляра у организации не возникает исключительного права на эту программу. В связи с этим организация-покупатель (пользователь) должна отразить нематериальные активы, полученные в пользование, на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из установленного размера вознаграждения (цены экземпляра)

Платежи за предоставленное право использования программы для ЭВМ, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора. В налоговом учете предусмотрено равномерное списание затраты на протяжении срока полезного использования программы вплоть до его истечения. В итоге не возникает различий в отражении операции по покупке программ для ЭВМ в налоговом и бухгалтерском учете.

Основание: НК РФ, Ст. 272, пункт 1

Статья 272 НК РФ – Порядок признания расходов при методе начисления
Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ в статью 272 внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2008 г.
1. Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 – 320 настоящего Кодекса.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

При покупке программного обеспечения, покупатель заключает лицензионное соглашение (договор) с автором продукта (владельцем исключительных прав), определяющее условия и порядок использования соответствующего ПО

Обычно заключение данного соглашения осуществляется методом присоединения. В тексте лицензионного соглашения может быть указан срок его действия. В случае, когда в лицензионном соглашении (договоре) срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет.

Основание: Гражданский Кодекс РФ, часть IV (Ст. 1286, пункт 3; Ст.1235, пункт 4)

Статья 1286. Лицензионный договор о предоставлении права использования произведения
3. Заключение лицензионных договоров о предоставлении права использования программы для ЭВМ или базы данных допускается путем заключения каждым пользователем с соответствующим правообладателем договора присоединения, условия которого изложены на приобретаемом экземпляре таких программы или базы данных либо на упаковке этого экземпляра. Начало использования таких программы или базы данных пользователем, как оно определяется этими условиями, означает его согласие на заключение договора.

Статья 1235. Лицензионный договор
4. Срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации.
В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если настоящим Кодексом не предусмотрено иное.
В случае прекращения исключительного права лицензионный договор прекращается.

Бухгалтерские проводки при покупке программ для ЭВМ

1. Д60 К51 – оплата поставщику за программу для ЭВМ (за право на использование программы для ЭВМ)
2. Д97 К60 – отражены расходы на программу для ЭВМ
3. Д26(44) К97 – списаны расходы на программу для ЭВМ равными долями в течение срока действия лицензионного договора
4. Д12 – получены в пользование нематериальные активы
5. К12 – по окончании срока лицензионного договора производится списание стоимости нематериального актива

Заключительные положения

Данные рекомендации призваны помочь бухгалтерам сформировать правильную политику учета приобретенного программного обеспечения. В статье рассмотрены типовые общие ситуации. В случае возникновения любых частных обстоятельств и условий рекомендуем обратиться за консультацией к профессиональным аудиторам и юристам.

Лицензионный договор 1.

Учет программного обеспечения и лицензий на компьютерах сети

  • Учёт программ и лицензий
  • Подсчет установок ПО, контроль лицензионных ключей
  • Отслеживание изменений на ПК
  • Выявление проблем с антивирусами и обновлениями
  • Оповещение администратора
  • Учёт лицензий Microsoft Windows
  • Учёт лицензий Microsoft Office

Программа “Учёт Программного Обеспечения” предназначена для аудита ПО и лицензий на компьютерах в сети предприятия.

Вы сможете просматривать и отслеживать изменения в списках установленного программного обеспечения на удаленных компьютерах. Например, узнать о типах установленных ОС, приложениях, программах в автозагрузке, установленных обновлениях, запущенных службах, антивирусах, актуальности их баз и так далее.

Можно контролировать число установленных копий программ и правильность использования серийных номеров лицензий. Программа постоянно отслеживает изменения на компьютерах и ведет журнал изменений. О важных изменениях она оповестит вас по электронной почте.

Поддерживается опрос ПК с Windows, Linux, MacOS и устройств на Android! (по WMI и SSH)

Вы можете скачать бесплатную версию Free без печати отчётов на 10 ПК (подходит для маленьких компаний) или попробовать 30-дневную пробную версию Pro. Программа работает в среде Windows XP/Vista/7/8.1/10; Server 2003/2008/2012/2016/2019.

Программа включена в единый реестр российского ПО минкомсвязи.

Образовательным учреждениям предоставляется скидка 30%!

Программа “Учет Программного Обеспечения Pro” является усеченной версией нашей программы инвентаризации компьютеров и содержит такой же интерфейс и все отчеты и функции, за исключением контроля аппаратного обеспечения и отчетов по нему. Если вам необходимо учитывать и ПО и “железо” вместе, покупать оба инструмента не нужно. Достаточно будет ПО “10-Страйк: Инвентаризация Компьютеров”.

Программа Учёт Программного Обеспечения предназначена для аудита ПО и лицензий на компьютерах в сети предприятия.

Создание программного обеспечения – учет

Документ : Программное обеспечение: создание и учет

Программное обеспечение: создание и учет

Основным видом деятельности структурного подразделения предприятия является разработка и внедрение программного обеспечения. По какой методике должен осуществляться учет созданных нематериальных активов?

В связи с тем, что из заданного вопроса невозможно однозначно определить, является ли разработка программного обеспечения объектом продажи или она осуществляется для нужд предприятия, то вначале рассмотрим вариант, когда структурное подразделение разрабатывает программное обеспечение непосредственно для собственных нужд предприятия. В данном случае речь пойдет о нематериальных активах (НМА). Бухгалтерский учет НМА регулируется П(С)БУ 8* , которое действует с 01.01.2000г. Нормы П(С)БУ 8 применяются юридическими лицами всех форм собственности (кроме бюджетных учреждений).

Нематериальный актив – немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован (обособлен от предприятия) и находится на предприятии с целью использования в течение периода более одного года для производства, торговли, в административных целях или предоставления в аренду другим лицам.

В соответствии с п. 6 П(С)БУ 8 приобретенный или полученный НМА отражается на балансе, если его стоимость может быть достоверно определена и если существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его использованием. Напомним читателям, что под будущей экономической выгодой

понимают потенциал, который может способствовать поступлению на предприятие, прямо или косвенно, денежных средств или их эквивалентов. Таким образом, приобретенный или полученный НМА отражается в балансе, если его можно:

– использовать отдельно или вместе с другими активами в производстве товаров или оказании услуг, которые предназначаются для реализации предприятием;

– обменять на другие активы;

– использовать на погашение задолженности;

– распределить между собственниками предприятия;

– использовать в хозяйственной деятельности предприятия, направленной на получение прибыли.

Если НМА не соответствует указанным критериям, то, в соответствии с п. 8 ПСБУ 8, расходы, связанные с его приобретением или созданием, признаются затратами того отчетного периода, в течение которого они были осуществлены.

Закон Украины от 16.07.1999 г. № 996 – XIV “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” предусматривает, что основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы, фиксирующие факты осуществления хозяйственных операций. Типовые формы первичного учета объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов и порядок их применения утвержден приказом Минфина Украины от 22.11.2004 г. № 732 “Об утверждении типовых форм первичного учета объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов” (зарегистрировано в Минюсте Украины 14.12.2004 г. № 1580/10179).

Первичные документы о расходах на создание НМА должны, в частности, содержать перечень расходов (выполнение работ по созданию НМА, расходование материальных ценностей на создание НМА) и их количественные и стоимостные показатели. Общая первоначальная стоимость объекта НМА отмечается комиссией по приему (вводу) объекта в хозяйственный оборот в Акте (типовая ф. №НА-1).

Акт заполняется в одном экземпляре на основе технической, научно-технической и другой документации (лицензионный договор, авторский договор, патент и т. п.), подписывается председателем и членами комиссии.

Оприходование любого объекта НМА на предприятии подтверждается соответствующим документом, в котором указываются:

– подробная характеристика объекта;

– срок полезного использования;

– подразделение, в котором будет использоваться объект.

Оценка программного обеспечения

В соответствии с п. 10 П(С)БУ 8 приобретенные или созданные НМА зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Пунктом 11 П(С)БУ 8 оговаривается, что первоначальная стоимость НМА состоит из:

– непрямых налогов, не подлежащих возмещению;

– других расходов, непосредственно связанных с его приобретением и доведением до состояния, в котором он пригоден для использования по назначению.

Первоначальная стоимость увеличивается на стоимость расходов, связанных с их усовершенствованием или улучшением, повышением возможностей и срока использования актива, если это будет способствовать увеличению экономических выгод.

Отметим, что разработчики программного обеспечения постоянно создают новые версии, модернизируют свои программы, улучшают их. В связи с этим у пользователей появляется необходимость получения новой версии той или иной компьютерной программы. Такие расходы необходимо рассматривать с учетом одного из двух возможных вариантов: устанавливаемая на компьютер новая версия никаким образом не связана со старой версией и может работать независимо от нее либо непосредственно происходит процесс модернизации, в результате которого старая версия превращается в новую.

Однако с экономической точки зрения для пользователя и первый, и второй варианты, в сущности, являются одинаковыми: происходит модернизация программного обеспечения.

Расходы, осуществляемые для поддержки объекта в рабочем состоянии, включаются в расходы отчетного периода, то есть не увеличивают первоначальную стоимость актива. К таким расходам можно отнести, например, оплату услуг по корректировке программного обеспечения бухгалтерского и налогового учета на предприятии в случае внесения определенных изменений в действующее законодательство.

Предприятие имеет право осуществлять переоценку по справедливой стоимости на о ату составления баланса тех НМА, относительно которых существует активный рынок. Необходимо обратить внимание, что при переоценке отдельного объекта НМА следует переоценивать все объекты группы, к которой относится этот НМА (кроме тех, относительно которых не существует активного рынка (п. 19 П(С)БУ 8).

Определение активного рынка дано в п. 4 П(С)БУ 8: “Активный рынок – рынок, которому присущи такие условия:

– предметы, продаваемые и покупаемые на этом рынке, являются однородными;

– в любое время можно найти заинтересованных продавцов и покупателей;

– информация о рыночных ценах является общедоступной”.

Если объекты НМА были переоценены, то и в дальнейшем они подлежат ежегодной переоценке в соответствии с п. 20 П(С)БУ 8.

Переоценка осуществляется в такой последовательности:

– определяется справедливая стоимость;

– рассчитывается индекс переоценки путем деления справедливой стоимости объекта на остаточную стоимость;

– определяются переоцененная первоначальная стоимость и переоцененный износ объекта поочередным умножением первоначальной стоимости и износа объекта на рассчитанный ранее индекс (п. 21 П(С)БУ 8).

В налоговом учете компьютерная программа, используемая в хозяйственной деятельности предприятия, с 01.01.2003 г. включается в группу 4 основных фондов. Сюда включаются не только операционные, но и любые прикладные программы.

При этом в налоговом учете термин “компьютерная программа” следует понимать в значении, приведенном в законодательстве по вопросам охраны авторских и смежных прав.

Таким образом, стоимость приобретенных или созданных компьютерных программ в налоговом учете постепенно переносится на уменьшение скорректированной прибыли налогоплательщика в пределах норм амортизационных отчислений (пп. 8.1.1 Закона о налогообложении прибыли**).

Норма амортизации для основных фондов группы 4 составляет 15 % от балансовой стоимости группы на начало отчетного (налогового) периода в расчете на налоговый квартал.

Расходы на приобретение или создание объектов НМА аккумулируются на сч. 15 “Капитальные инвестиции” субсчет 154 “Приобретение (создание) нематериальных активов” и списываются на соответствующие субсчета сч. 12 “Нематериальные активы”.

После ввода в эксплуатацию программное обеспечение подлежит амортизации.

В бухгалтерском учете наиболее распространенным на практике методом начисления амортизации является прямолинейный метод, по которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизированной стоимости на ожидаемый период времени использования актива (абзац 1 п. 26 П(С)БУ 7***).

Расходы по разработке программного обеспечения для продажи в данном случае расцениваются как обычные расходы профильной деятельности предприятия. То есть они проходят все предусмотренные стадии бухгалтерского учета: от “запасов” через “производство” в “готовую продукцию (конкретный программный продукт)” и затем списываются на “реализацию”.

Состав расходов, формирующих себестоимость производимой продукции регламентирован П(С)БУ 16****. Кроме того, при отнесении расходов на себестоимость необходимо руководствоваться П(С)БУ 9***** и П(С)БУ 3******.

Существует несколько видов группировки затрат на производство, которые более подробно приведены в Методических рекомендациях по формированию себестоимости продукции (работ, услуг), утвержденных приказом Госкомитета промышленной политики Украины от 02.02.2001 г. № 47.

В зависимости от способа отнесения к конкретному объекту расходов затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямыми считаются расходы, которые связаны с производством определенного вида продукции и могут быть непосредственно включены в их себестоимость по данным первичных документов.

Расходы, которые невозможно отнести непосредственно к конкретному объекту расходов, являются косвенными. К таковым относятся расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (выполнением работ, услуг), которые включаются в себестоимость при помощи специальных методов и с применением установленной на предприятии базы распределения.

В соответствии с П(С)БУ 8 первоначальная стоимость НМА, созданного предприятием, включает прямые расходы на оплату труда, прямые материальные расходы.

В первоначальную стоимость включаются также другие расходы, непосредственно связанные с созданием этого НМА и приведением его в пригодное состояние для использования по назначению (оплата регистрации юридического права, амортизация патентов, лицензий, сбор за представление заявки о регистрации объекта права интеллектуальной собственности как НМА, сбор за публикацию сведений о выдаче свидетельства, патента, уплата государственной пошлины за выдачу свидетельства, патента).

Состав прямых материальных расходов и прямых расходов на оплату труда определен в П(С)БУ 16. То есть в состав прямых материальных расходов включается стоимость покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, непосредственно использованных при создании конкретного НМА. В состав прямых расходов на оплату труда включаются зарплата и другие выплаты работникам, занятым созданием конкретного объекта НМА.

В бухгалтерском учете затраты на разработку программного обеспечения будут отражены следующими записями:

дебет сч. 23 “Производство” – кредит счетов 201 “Сырье и материалы”, 202 “Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия”, 661 “Расчеты по заработной плате”, 65 “Расчеты по страхованию”, 131 “Износ основных средств”, 91 “Общепроизводственные расходы”.

Для учета наличия и движения готовой продукции, то есть программного продукта, Планом счетов предусмотрен сч. 26 “Готовая продукция”. По дебету этого счета отражается поступление готовой продукции собственного производства по фактической производственной себестоимости.

Поступление готовой продукции (программного обеспечения) по учетной (плановой) стоимости с доведением ее в конце месяца к фактической себестоимости отражается следующей записью:

дебет сч. 26 “Готовая продукция” – кредит сч. 23 “Производство”.

Методическими рекомендациями по применению регистров бухгалтерского учета, утвержденными приказом Минфина Украины от 29.12.2000 г. № 356, при обобщении операций по учету расходов на предприятии рекомендуется применять Журналы 5 и 5А. Для составления Журналов 5 и 5А используются данные первичных документов, накопительных сведений, листов-расшифровок, других журналов.

Продажа программного обеспечения

Нематериальный актив, в соответствии с п. 34 П(С)БУ 8, может быть списан с баланса в результате продажи, бесплатной передачи или невозможности получения в дальнейшем экономических выгод от его использования.

Пример. Предприятие “Арсен и Фло” на условиях предоплаты продало бывшее в эксплуатации программное обеспечение за 4800 грн., в том числе НДС – 800 грн), себестоимость разработки которой в декабре 2002 года составила 5600 грн. Предполагалось первоначально использовать программу на предприятии в течение 80 месяцев. Амортизация насчитывалась прямолинейным методом. За 2 года и 9 месяцев эксплуатации амортизационные отчисления программного обеспечения составили – 23./0 грн.

Отражение записей приведем в таблице:

* Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 “Нематериальные активы”, утвержденное приказом Минфина Украины от 18.10.1999 г. № 242.

** Закон Украины от 28.12.1994 г. № 334/94 – ВР “О налогообложении прибыли предприятий”, в редакции от 22.05.1997 г. № 283/97 – ВР.

*** Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 “Основные средства”, утвержденное приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. № 92.

**** Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 “Расходы”, утвержденное приказом Минфина Украины от 31.12.1999 г. № 318.

***** Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 “Запасы”, утвержденное приказом Минфина Украины от 20.10.1999 г. № 246.

****** Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 “Отчет о финансовых результатах”, утвержденное приказом Минфина Украины от 31.03.1999 г. № 87.

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 43 (513), 24 октября 2005 г.
Подписной индекс 40783

В данном случае речь пойдет о нематериальных активах НМА.

Добавить комментарий