Оценочные обязательства в балансе

Годовой отчет: учет оценочного обязательства

Как бы ни была компания уверена в своей правоте, итог судебного спора с налоговой инспекцией непредсказуем. Да и процесс судебного производства – механизм достаточно времязатратный. У многих компаний, начавших судиться в прошлом году, судебные тяжбы еще не завершены. В случае поражения придется выплачивать штрафы и пени. Точный размер санкций, опять же, пока не известен. Для иллюстрации столь незавидной перспективы Минфин России советует отражать в бухотчетности за 2016 год оценочное обязательство – обязательство с неопределенной величиной или сроком исполнения. Кстати, в прошлогодних рекомендациях речь шла о гораздо более приятном предмете оценочного обязательства – премиальных по итогам года.

Обязательство, которое организации придется погашать, но неизвестно в какой срок и в каком размере, признается оценочным обязательством (п. 4 ПБУ 8/2010). Поэтому на отчетную дату величину оценочного обязательства определяют приблизительно и отражают путем создания резерва на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Согласно ПБУ 8/2010 оценочное обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения может возникнуть и из судебных решений.

Так, при участии организации в судебном споре, по итогам которого вероятна выплата штрафа, пени, неустойки за нарушение налогового законодательства, в бухгалтерском учете признается соответствующая сумма оценочного обязательства.

Величину признанного оценочного обязательства относят на тот вид расходов, на который относится сумма соответствующего налога (п. 8 ПБУ 8/2010). Например, если оценочное обязательство признано в связи с нарушением порядка уплаты налога на прибыль, его нужно отнести в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». На этом финансисты акцентировали внимание в своих рекомендациях аудиторским организациям по проведению аудита годовой отчетности за 2016 год (приложение к письму от 28.12.2016 № 07-04-09/78875).

Собственно говоря, этими выводами авторы рекомендаций и исчерпали «оценочную» тему. Мы же расскажем о правилах отражения «неопределенных» обязательств более подробно.

ожидаемые убытки по какому-либо виду деятельности компании;.

Что отражаем в строках 1430 и 1540 баланса

  • Назначение статей: отображение информации об имеющихся у предприятия обязательствах, величина или срок погашения которых не определены.
  • Строки в бухгалтерском балансе: 1430, 1540.
  • Номера счетов, включаемых в строку: кредитовый остаток сч. 96.

В соответствии с действующим законодательством оценочное обязательство – долг организации, величину или срок погашения которого невозможно достоверно определить.

Возможные причины появления данного типа обязательств:

  • нормы действующего законодательства и иной нормативной документации, судебные разбирательства, обычая делового оборота;
  • ожидания круга лиц того, что компания выполнит принятые на себя обязанности, появившиеся в результате деятельности прошлых лет, например, объявленная реструктуризация.

Признание в бухгалтерском учете допустимо при одновременном совпадении следующих обязательных условий:

  1. По итогам действий в прошлых периодах у организации появилась задолженность, погашение которой избежать невозможно.
  2. Вероятно уменьшение экономической выгоды, необходимой для погашения оценочного обязательства. Снижение признается вероятным, если более вероятно, чем нет, что такое уменьшение будет осуществляться. Определяется обособленно по каждой неопределенной ситуации.
  3. Величину обязанностей компании можно обоснованно оценить. В данном случае должна быть проведена оценка суммы возможных затрат средств, которые компания израсходует на погашение задолженности. Оценка осуществляется на основе экспертных заключений и опыта ведения хозяйственной деятельности организации.

Примечание от автора! Согласно положению о ведении бухгалтерского учета необходимы документальные доказательства обоснованности вывода о величине обязательств.

Примеры оценочных обязательств:

  • возможные затраты при реструктуризации организации (при наличии детального плана, в котором содержится информации о деятельности, месте ее осуществления, сроках начала реструктуризации и т.д.);
  • вероятные издержки по судебным разбирательствам;
  • заранее известен факт вероятности убыточности сделки;
  • гарантийные обязательства;
  • поручительство в пользу третьих лиц, срок исполнения которых еще не наступил;
  • резерв на выплату отпусков сотрудников;
  • резервы на предстоящее расходование денег на подготовку к сезону при сезонном производстве и т.д.

В бухгалтерском учете на сч. 96 фиксируются сведения о создании резервов на погашение возникающих обязательств, средства с которых будут отнесены в затраты равномерно. Счет 96 является активно-пассивным: по кредиту отображается резервирование рассчитанных сумм в корреспонденции со счетами учета производственных издержек или затрат на реализацию товаров и услуг. Фактическое расходование денежных средств, на которые был создан резерв, отображается по дебету. Правильность расчета величины резервов необходимо периодически оценивать заново и вносить корректировки.

Строки 1430 и 1540 в бухгалтерском балансе отображают величину непогашенных оценочных обязательств по состоянию на 31 декабря текущего года, предыдущего и предшествующего предыдущему. При этом в строке 1430 отображаются краткосрочные обязательства на срок менее 12 месяцев, в строке 1540 – более 12 месяцев.

Определяется обособленно по каждой неопределенной ситуации.

ocenochnye_obyazatelstva.jpg

К примеру, предстоящее закрытие филиала компании может повлечь увеличение расходов на выплату выходных пособий персоналу или расторжение договоров, по которым придется уплатить неустойку.

Как данные бухгалтерского учета необходимы для заполнения строки 1430

Важно! В общем случае сведения по стр. 1430 бухгалтерского баланса по состоянию на 31.12 года N и на ту же дату года N-1 должны быть перенесены из баланса за предыдущий год.

Чтобы внести запись в строку 1430 “Оценочные обязательства”, понадобятся данные о кредитовом сальдо по счету 96 в части оценочных обязательств на отчетную дату. При этом учитываются лишь те оценочные обязательства, предполагаемый срок исполнения которых составляет более 1 года после отчетной даты.

При этом, если по судебному решению истец обязуется компенсировать только прямые издержки оппонента, убытки составят лишь 15 тысяч рублей.

Что относят к оценочным обязательствам?

ПБУ 8/2010 устанавливает порядок отражения оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов в бухгалтерском учете и отчетности, но при этом само понятие «условный факт хозяйственной деятельности» в этом документе не используется. Понятие «оценочные обязательства» заменяет понятие «резервы под условные обязательства», и величина оценочного обязательства отражается в бухгалтерском учете и отчетности (в бухгалтерском балансе)*(8), в отличие от условного обязательства, информация о котором раскрывается только в пояснительной записке.

Оценочные обязательства при выполнении условий их признания в бухгалтерском учете формируются в отношении следующих фактов хозяйственной деятельности:

— не завершенных на отчетную дату судебных разбирательств, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды, приводящих к оттоку экономических выгод организации;
— не разрешенных на отчетную дату разногласий с налоговыми и другими органами по поводу уплаты платежей в бюджет и внебюджетные фонды;
— выданных организацией гарантийных обязательств по реализованной в отчетном периоде продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг);
— обязательств по охране окружающей среды (природоохранных мероприятий, рекультивации земель и т.д.), связанных с производственной деятельностью организации и возникших из требований законодательных и нормативных документов, договоров и т.д.;
— вывода объектов из эксплуатации, ликвидационных обязательств по объектам основных средств и капитальным вложениям; реструктуризации организации, продажи или прекращения какого-либо направления ее деятельности, закрытия подразделений организации или их перемещения в другой регион и др.;
— наличия заключенных договоров, неизбежные расходы на исполнение которых превосходят поступления,
— ожидаемые от их исполнения (заведомо убыточных договоров)*(9);
— обязательств по выплате и предстоящих расходов на оплату отпуска, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год;
— других аналогичных фактов.

Обращаем внимание, что согласно пункту 7 ПБУ “Учетная политика организации”*(10) при разработке учетной политики организации обязаны использовать подходы МСФО (IAS) 37 “Резервы, условные обязательства и условные активы”*(11) и МСФО (IAS) 19 “Вознаграждения работникам”*(12) в части, не противоречащей требованиям ПБУ 8/2010.

Уточнение наименований статей отчетов и приведение их в соответствие с действующим законодательством является делом самой организации.

Судебные разбирательства

Одна из разновидностей оценочных обязательств – по судебным разбирательствам. То есть они формируются в ходе рассмотрения и анализа определенных судебных исков.

Читайте также:  Приватизация земельного участка в аренде

В этом случае важно грамотно осуществлять учет этих обязательств, поскольку несоблюдение общих норм может привести к нарушению прав истцов и ответчиков.

Если же все нормы и особенности будут соблюдены, судебное разбирательство пройдет в оговоренном порядке и завершится успешно.

Дт 20 23, 25 26, 29, 44 Кт 70.

Резервный капитал

Резервный капитал формируется либо в соответствии с действующим законодательством, либо в соответствии с учредительными документами организации.
В частности, акционерные общества формируют резервный капитал за счет нераспределенной прибыли в обязательном порядке. Его размер должен быть предусмотрен уставом общества и составлять не менее 5% от его уставного капитала. Это установлено п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ “Об акционерных обществах”.
Акционерные общества должны ежегодно отчислять в резервный фонд не менее 5% от своей чистой прибыли. Эти отчисления прекращаются, когда резервный фонд достигает размера, предусмотренного уставом.
И акционерные общества, и общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервный фонд за счет нераспределенной прибыли в соответствии со своими учредительными документами. Величина резервов и порядок их формирования устанавливаются положениями их уставов.
Учет сумм резервного капитала осуществляется на счете 82 “Резервный капитал” (Инструкция по применению плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Для учета этих сумм используется счет 14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

Пример

Предприятие участвует в судебных тяжбах. Ожидается, что ему придется выплачивать 80 000 рублей. Отражено это будет следующим образом:

  • ДТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КТ 96 «Резервы предстоящих расходов»

Было получено решение суда. Расчеты предприятия не оправдались. Организации нужно будет выплатить 100 000 рублей. Операцию можно отразить следующим образом:

  • Погашение ОО: ДТ 96 «Резервы предстоящих расходов» КТ 76 «Расчеты с кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». Указывается сумма операции: 20 000 рублей.
  • Сумма, которую нужно доплатить: ДТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» КТ 76, субсчет «Расчеты по претензиям». Указывается сумма, которую требуется доплатить: 20 000 рублей.

Все указываемые проводки должны быть подтверждены первичной документацией. Из учета можно ясно понять, какие именно операции были осуществлены.

Было получено решение суда.

Оценочные обязательства Проводки Примеры

Оценочные обязательства по отпускным

В соответствии с ТК РФ организации обязаны предоставлять своим сотрудникам оплачиваемые отпуска, а при увольнении – выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск.

Метод оценки и расчета оценочных обязательств, состав и

подтверждающих величину оценочного обязательства, необходимо прописать в

Отражение в учете

Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Начисление оценочных обязательств на выплату отпускных будет:

Дебет учета расходов (20, 25, 26, 44, 91) Кт 96 счета.

А Погашение оценочных обязательств:

Дебет 96 счета Кредит 70 и 69 счетов.

Расчет Обязательств

Для упрощения расчетов удобно вести согласно кадровому учету, составлять и придерживаться графиков отпусков.

При расчете обязательств по отпускным

можно опираться на затраты, понесенные в предыдущих периодах с учетом:

других существенных показателей.

Лучше рассчитывать и начислять оценочные обязательства исходя из начисленного ФОТ по организации.

Отклонения между начисленными оценочными обязательствами и фактическими суммами расхода неизбежно, даже если придерживаться детального метода расчета (по каждому сотруднику, с расчетом среднего заработка, с учетом периодов среднего заработка), так как период, по которому рассчитывается СДЗ, меняется на момент ухода сотрудника в отпуск.

В соответствии с п.3 ст. 324.1 НК РФ, суммы недоиспользованного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

Раньше бухгалтер делал отчисления в резерв для того, чтобы равномерно распределить в течение года расходы на выплату отпускных, что теперь не актуально.

Сейчас оценочное обязательства – это отражение обязательства компании на отчетную дату по оплате предстоящих отпускных с учетом страховых взносов (п. 5 и 15 ПБУ 8/2010):

– в следующем году — если компания готовит бухгалтерскую отчетность раз в год (годовую);

– в следующем квартале или месяце — если компания, помимо годовой отчетности, готовит промежуточную отчетность (квартальную или ежемесячную).

Расчет и Примеры

Оценочное обязательство на оплату отпусков обязаны формировать все компании, кроме малых и организаций на УСН (ч. 4 ст. 6 ФЗ от 06.12.2011 № 402).

Расчет оценочного обязательства зависит от периодичности составления бухгалтерской отчетности, так как бухгалтерская отчетность может быть годовой или промежуточной.

В конце года определяется величина оценочного обязательства на оплату отпусков по состоянию на 31 декабря.

Порядок расчета нормативно не закреплен и организация вправе разработать и описать его в своей учетной политике.

Формула

Оценочное обязательство по отпускным можно определить расчетным путем по формуле:

Оценочное обязательство = СДЗ с учетом страховых взносов х количество неиспользованных дней отпусков на 31 декабря.

Его можно посчитать так:

– реальный СДЗ по каждому работнику по состоянию на 31 декабря (что довольно трудоемко);

– условный средний дневной заработок по всем работникам, как если бы они собрались пойти в отпуск с 1 января следующего года;

– условный СДЗ, исходя из суммы отпускных, начисленных в году или за другой период года.

Например, за 1 квартал, если организация определяет обязательство ежеквартально.

Как Проще

Более просто — воспользоваться готовыми цифрами отпускных, начисленных в году.

Затем разделить начисленные отпускные в году на количество использованных дней отпуска в данном году.

Этот показатель можно уменьшить или увеличить в зависимости от планов организации:

– сократить или увеличить штат;

– увеличить или уменьшить фонд оплаты труда.

СДЗ необходимо увеличить на сумму страховых взносов.

Тариф взносов нужно применять тот, который компания будет использовать в следующем году.

К примеру, с 1 января следующего года могут применять пониженные тарифы страховых взносов компании в причину изменений в законодательстве.

Уточняем количество неиспользованных дней отпуска на 31 декабря.

Количество неиспользованных дней отпуска по состоянию на 31 декабря нужно запросить в отделе кадров в виде служебной записки.

Если бухгалтер решает считать СДЗ исходя из фактических отпускных в году, то в служебной записке указывается количество использованных дней отпуска в году.

Пример 1


Оценка обязательства в 1 квартале следующего года

ООО составляет бухгалтерскую отчетность ежеквартально. Поэтому каждый квартал определяется оценочное обязательство.

Сумма считается исходя:

  • из фактически начисленных отпускных с учетом страховых взносов за предыдущий квартал;
  • использованных дней отпуска (ежегодного и дополнительного) за предыдущий квартал.

В 4 квартале предыдущего года было:

– фактически начислено отпускных — 34 562,21 руб.,

– начисленных страховых взносов на сумму отпускных — 10 437,79 руб.;

– использовано дней отпуска ежегодного — 21 календарный день и дополнительного 4 календарных дня.

Расчет:

Рассчитываем оценочное обязательство по состоянию на 31 декабря уходящего года.

За 4 квартал уходящего года он равен 1800 руб.

Читайте также:  ПФР Астраханская область, городской округ Астрахань

(34 562,21 руб. + 10 437,79 руб.) : (21 календарный день + 4 календарных дня).

Оценочное обязательство по состоянию на 31 декабря составит 54 000 руб.

(1800 руб. × 30 календарных дней).

Теперь нужно учесть остаток, который перешел с предыдущего отчетного периода.

Дебет 96 Кредит 70 (69) – Использование оценочного обязательства

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 96 – Начисление оценочного обязательства

Составляется бухгалтерская справка, где приводится расчет всех показателей.

Если оценочное обязательство превысило отпускные:

Сумма превышения не списывается на прочие доходы. Ведь в последнее число отчетного периода не прекращается обязанность предоставлять отпуска.

В этой ситуации сумму превышения учитывают при расчете оценочного обязательства на следующую отчетную дату (п. 22 ПБУ 8/2010).

Если оценочного обязательства не хватило, начисление отпускных отражают по дебету счетов:

– или учета затрат (20, 25, 26, 44);

– или по дебету счета 08 по работникам, занятым в капитальном строительстве или создании нематериального актива.

Пример 2


ООО составляет бухгалтерскую отчетность ежеквартально.

В отделе кадров запрашивается информация по состоянию на каждую отчетную дату:

31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

По состоянию на 31 декабря предыдущего года оценочное обязательство составляло 83 000 руб.

В 1 квартале оценочного обязательства хватило для начисления отпускных и страховых взносов:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70 (69) 75 000 руб. – начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства.

Остаток оценочного обязательства составил 8000 руб. (83 000 руб. – 75 000 руб.) и в прочие доходы не списан.

Остаток — 8000 руб. учтен при формировании оценочного обязательства на 2 квартал.

На 31 марта расчетная сумма отпускных и страховых взносов за неиспользованные дни отпуска составила 64 000 руб.

При расчете оценочного обязательства бухгалтер уменьшает эту сумму на остаток оценочного обязательства – 8000 руб.

31 марта составляется запись:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 – 56 000 руб. (64 000 руб. – 8000 руб.) — начислено оценочное обязательство исходя из неиспользованных дней отпуска по состоянию на 31 марта.

Во 2 квартале фактическая сумма отпускных и страховых взносов составила 95 000 руб., что больше оценочного обязательства (56 000 руб.).

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70 (69) – 56 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (69) – 39 000 руб. (95 000 руб. – 56 000 руб.) — отнесены на расходы суммы отпускных и страховых взносов, на которые не хватило оценочного обязательства.

30 июня сумма оценочного обязательства отражается проводкой:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 – 53 000 руб. — начислено оценочное обязательство исходя из неиспользованных дней отпуска по состоянию на 30 июня.

В 3 квартале фактическая сумма отпускных и страховых взносов составила 89 000 руб., что больше оценочного обязательства (53 000 руб.).

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70 (69) – 53 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (69) – 36 000 руб. (89 000 руб. – 53 000 руб.) — отнесены на расходы суммы отпускных и страховых взносов, на которые не хватило оценочного обязательства.

30 сентября рассчитывается сумма оценочного обязательства и отражается проводкой:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 – 58 000 руб. — начислено оценочное обязательство.

В 4 квартале оценочного обязательства хватает для начисления отпускных и страховых взносов:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70 (69) – 45 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства.

31 декабря определяется сумма оценочного обязательства — 54 000 руб.

Остаток оценочного обязательства составил 13 000 руб. (58 000 руб. – 45 000 руб.).

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 – 41 000 руб. (54 000 руб. – 13 000 руб.) — начислено оценочное обязательство по отпускным по состоянию на 31 декабря.

Оценочное обязательство по отпускам отражают в бухгалтерском балансе (п. 24 ПБУ 8/2010) по строке «Оценочные обязательства» раздела V «Краткосрочные обязательства».

Для упрощения расчетов удобно вести согласно кадровому учету, составлять и придерживаться графиков отпусков.

«Резервы» в бухгалтерском балансе

Достаточно много людей думают о том, что фраза «Резервы» — это обозначение термина «Капитал». На самом деле, это вовсе не так. Оценочные обязательства достаточно часто именуют резервами, а после этого, множество людей думает, что это те же пункты капитала. Резервами их именуют из-за точного перевода МСФО 37 на русский язык. И даже в бухгалтерском учете, данный вид обязательств записан на счете 96, который называется «Резервы предстоящих расходов». Всю подробную информацию можно найти на счете 96.

Нужно раз и навсегда поставить тут точку, потому, что из-за того, что люди путают эти формулировки и значения, потом возникает много проблем. В бухгалтерском балансе величины оценочных обязательств – это не резервные оценки, и тем более, не в коем случае не капитал. В этом случае, это такой себе вид обязанностей, который стоит на учете в МСФО 37 «Provisions, liabilities and contingent assets», что в переводе означает «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» — такое же название и у российского ПБУ 8/2010, который посвященный этой тематике.

Резервы в бухгалтерском балансе.

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Этот новый стандарт российского бухгалтерского учета пришел на смену Положению по бухгалтерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности ПБУ 8 01, утвержденному приказом Минфина России от 28.

Определение МСФО

Они представляют собой набор обязанностей, предполагающих неопределенную сумму и срок погашения. Данная терминология впервые была внедрена в бухгалтерский учет в 2010 году и сегодня продолжает пользоваться популярностью.

По МСФО можно провести аналогию с резервами, а также с условными обязательствами и активами. Существует определенный порядок отражения этих обязательств в рамках бухгалтерского учета, он будет рассмотрен далее.

Есть несколько ключевых условий, при соблюдении которых можно отразить это понятие:

  1. В ходе прошлых событий возникла ситуация, предполагающая непременное и безусловное исполнение. Причем их исполнения избежать нельзя по причине законодательных требований или интересов другой стороны.
  2. Сокращение экономических выгод, которые требуются для исполнения обязанностей. В этом случае снижение таких выгод является более вероятным, нежели отсутствие ОО.
  3. Если есть какая-либо возможность обоснованного анализа величины рассматриваемого показателя.

На практике встречается несколько примеров по использованию данных обязательств:

  • возникновение по причине реструктуризации;
  • в связи с заведомо убыточными договорами;
  • по охране экологической обстановки и окружающей среды;
  • по гарантийным поручительствам и обеспечениям;
  • по незавершенным разбирательствам в суде.

Это далеко не весь перечень обязательств, чаще всего встречающихся на практике. Если рассматривать детальные примеры этих элементов, можно отметить, что к числу таких долгов относятся такие направления, как обязательство по оплате отпускных пособий, выполнению гарантийного ремонта.

Признание этих моментов происходит посредством создания резерва на 96 счете бухгалтерского учета под названием «Резервы предстоящих расходов».

Руководитель организации может серьезно пострадать в случае, если наблюдается грубое несоблюдение правил ведения бухгалтерского учета.

Невыполнение ремонта

Согласно действующему законодательству, компания должна проводить ремонт помещения с определенной периодичностью и поддерживать в помещениях определенное состояние. За невыполнение обязательств подобного рода, предусматриваются штрафы.

Читайте также:  Как рассчитывают срок владения жильем

Список штрафов, а так же план и порядок проведения ремонтов, закреплен и обнародован. У компании могут возникнуть оценочные обязательства по уплате установленных штрафов за невыполнение ремонта, закрепленного соответствующими положениями.

И, независимо от того, что их фиксация создает дополнительные сложности в бухучете, оценочные обязательства позволяют провести объективную оценку реальной финансовой ситуации в организации.

Отражение в бухгалтерском учете оценочного обязательства по отпускным и вознаграждениям по итогам года

Данным ПБУ было введено понятие оценочное обязательство.

Правильный учет оценочных обязательств

В соответствии с требованиями ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» все организации, кроме субъектов малого предпринимательства, обязаны отражать оценочные обязательства в бухгалтерском учете и отчетности. В связи с этим рассмотрим, когда следует признавать и отражать оценочные обязательства в учете и отчетности организаций, в том числе бюджетных учреждений.

Оценочные обязательства — это обязательства с неопределенной величиной и (или) сроком погашения. Они могут возникнуть из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров.

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н (в ред. от 27.04.2012) (далее — ПБУ 8/2010), оценочные обязательства признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

  • у организации имеется обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой невозможно избежать. Выполнения обязанности нельзя избежать в силу:

– требований законодательства или обычаев делового оборота;

– существования другой стороны, перед которой возникло это обязательство.

Например, реструктуризация компании, о которой не объявлено, не приводит к возникновению оценочного обязательства. И наоборот, в случае объявления реструктуризации будет учитываться оценочное обязательство (при соблюдении остальных условий признания). При этом у сотрудников такой организации возникнут обоснованные ожидания увольнения и получения компенсации, у покупателей — ожидания прекращения выпуска продукции и получения неустоек в связи с досрочным расторжением договоров;

  • вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства;
  • можно обоснованно оценить величину оценочного обязательства.

Представим примеры оценочных обязательств. Это обязательства:

  • в связи с реструктуризацией;
  • по заведомо убыточным договорам;
  • по охране окружающей среды (например, обязательства по восстановлению окружающей среды после завершения добычи полезных ископаемых);
  • по выданным гарантиям, поручительствам и прочим обеспечениям в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым еще не наступили;
  • по гарантии (в связи с продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг с гарантией);
  • по не законченным на отчетную дату судебным разбирательствам и др.

Экономическим смыслом отражения оценочного обязательства в бухгалтерском учете является создание резервов под предстоящие расходы, которые с высокой вероятностью произойдут в будущем. Примером таких резервов может служить создание резервов под предстоящую оплату отпусков, по гарантийным обязательствам.

Организации всех форм собственности, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений, ведут бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94 (в ред. от 08.11.2010; далее — План счетов бухгалтерского учета). Данным Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 96 «Резервы предстоящих расходов» для отражения резервов под предстоящие расходы и оценочных обязательств.

В международных стандартах понятие и учет резервов предстоящих расходов раскрыты в МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» (в ред. от 02.04.2013; введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н).

Все учреждения, независимо от их типа (казенные, бюджетные, автономные, а также органы государственной власти), должны вести бухгалтерский учет в соответствии с Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (в ред. от 29.08.2014; далее — Инструкция № 157н), а также в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной Приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (в ред. от 24.12.2012; далее — Инструкция № 162н).

Отдельного счета для учета резервов предстоящих расходов в Инструкции № 157н и Инструкции № 162н не предусмотрено. Поэтому бюджетные учреждения методику учета и счета, на которых будут отражаться резервы, выбирают самостоятельно и утверждают в учетной политике.

В соответствии со ст. 161 Бюджетного кодекса РФ бюджетное учреждение — это организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации или органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.

Бюджетными учреждениями признаются также организации, наделенные государственным или муниципальным имуществом на праве оперативного управления, не имеющие статуса федерального казенного предприятия.

Таким образом, отличие бюджетных учреждений от прочих организаций других организационно-правовых форм состоит в том, что они:

  • созданы органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации или муниципальной власти, которые и являются собственниками имущества бюджетных учреждений;
  • созданы для выполнения функций некоммерческого характера;
  • финансируются из соответствующего бюджета или государственного внебюджетного фонда.

Кроме того, смета доходов и расходов бюджетного учреждения составляется и утверждается в установленном порядке и является основой для выделения и расходования бюджетных средств.

По общему правилу оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную расчетную оценку затрат, необходимых на конец отчетного периода для исполнения (расторжения) обязательства или передачи его третьему лицу.

При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива (п. 8 ПБУ 8/2010).

В большинстве случаев оценка обязательства опирается на суждения руководства, статистику прошлых лет по аналогичным ситуациям, экспертные заключения и прочую информацию. Таким образом, порядок определения величины оценочного обязательства, как правило, индивидуален для каждой организации и зависит от специфики ее деятельности.

Расчетная оценка затрат, необходимых для расчетов по обязательству, представляет собой разумную величину, которую организация заплатит на конец отчетного периода за исполнение (расторжение) обязательства или передачу его третьему лицу. При этом учитываются затраты не только на исполнение самого обязательства, но и на расторжение (штрафы, неустойки) или передачу (переоформление документов).

Если бюджетное учреждение приняло решение о создании резерва, то оно должно быть закреплено в его учетной политике. В положениях учетной политики бюджетного учреждения целесообразно указать:

  • виды создаваемых резервов;
  • периодичность начисления резерва;
  • методику расчета отчислений в резерв;
  • виды расходов, в отношении которых создается указанный резерв;
  • порядок отражения в бюджетном учете движения зарезервированных средств.

Помимо учетной политики разрабатывается и утверждается смета предстоящих расходов за счет созданного резерва. Как указывалось выше, резервы предстоящих расходов могут создаваться на расходы по оплате предстоящих отпусков, по гарантийному обслуживанию и т. д.

отпускные , 25 517 руб.

Добавить комментарий