Налогообложение НДФЛ при продаже доли в ООО

Как облагается НДФЛ продажа физическим лицом доли в уставном капитале ООО?

Участник (учредитель) ООО вправе продать свою долю (ее часть) в уставном капитале другим участникам общества или третьим лицам, если ранее она была оплачена (абз. 5 п. 1 ст. 8, п. п. 2, 3 ст. 21 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).

По общему правилу доходы от реализации долей участия в уставном капитале организаций облагаются НДФЛ (пп. 5 п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ). Но есть исключения.

Освобождение от НДФЛ при продаже доли в ООО

Доходы от реализации доли участия в уставном капитале российских организаций не облагаются НДФЛ при соблюдении совокупности условий (п. 17.2 ст. 217 НК РФ; ч. 7 ст. 5 Закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ; Письмо УФНС России по г. Москве от 06.10.2011 N 20-14/096429):

  • на дату продажи доли участия она непрерывно принадлежала вам более пяти лет;
  • доля участия была приобретена вами начиная с 01.01.2011.

Таким образом, данной льготой можно воспользоваться в отношении доходов, полученных от продажи долей участия в уставном капитале ООО, начиная с 2016 г.

В этом случае вам не нужно подавать в налоговый орган декларацию 3-НДФЛ, так как доходы, освобожденные от налогообложения по ст. 217 НК РФ, в ней можно не указывать (абз. 2 п. 4 ст. 229 НК РФ).

Отметим также, что к доходам от продажи долей участия не применяется освобождение, предусмотренное п. 17.1 ст. 217 НК РФ в отношении доходов налоговых резидентов от продажи имущества, находившегося в собственности в течение трех и более лет. Это обусловлено тем, что для целей налогообложения доля участия является имущественным правом, а не имуществом (п. 2 ст. 38 НК РФ).

Уплата НДФЛ при продаже доли в ООО

Доход от продажи доли участия в уставном капитале ООО, не соответствующий указанным выше условиям освобождения от налогообложения, облагается НДФЛ по ставке 13%, если вы являетесь налоговым резидентом РФ, или 30%, если вы не являетесь таковым (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).

При получении такого дохода вам необходимо (п. 2 ст. 226, пп. 2 п. 1, п. п. 2, 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ):

  • заполнить и представить в налоговый орган декларацию 3-НДФЛ в срок не позднее 30 апреля года, следующего за годом продажи доли;
  • самостоятельно уплатить НДФЛ не позднее 15 июля года, следующего за годом продажи доли.

При этом налоговые резиденты РФ вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом — уменьшить сумму облагаемого дохода (п. 3 ст. 210, пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ; пп. «б» п. 2 ст. 1, п. 2 ст. 2 Закона от 08.06.2015 N 146-ФЗ):

  • на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли участия в уставном капитале ООО, или
  • на сумму доходов, полученных в результате прекращения участия в обществе, но не более 250 000 руб., — при отсутствии документов, подтверждающих расходы на приобретение доли. Такая возможность появилась у налогоплательщиков начиная с 2016 г.

К расходам по приобретению доли в уставном капитале относятся (абз. 3 — 5 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ):

  • сумма денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении ООО или при увеличении его уставного капитала;
  • расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале ООО.

При продаже части доли в уставном капитале общества, принадлежащей налогоплательщику, расходы на приобретение указанной части доли учитываются пропорционально уменьшению его доли в уставном капитале ООО ( пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Вычет предоставляется при подаче декларации 3-НДФЛ в налоговый орган по окончании календарного года, в котором гражданин получил доход от продажи доли в уставном капитале ООО (ст. 216, п. 7 ст. 220 НК РФ).

До 01.01.2014 граждане могли уменьшить доходы от продажи доли в уставном капитале ООО на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ; ст. 1, ч. 1 ст. 2 Закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ).

Если вы не являетесь налоговым резидентом РФ, то имущественными вычетами воспользоваться не можете. Налог нужно заплатить с полной суммы дохода от продажи долей участия в уставном капитале ООО ( п. 4 ст. 210 , п. 3 ст. 224 НК РФ).

Как продать долю в уставном капитале ООО? Узнать →

Каковы сроки подачи декларации по форме 3-НДФЛ и уплаты налога? Узнать →

2 Закона от 23.

Налоги при применении ОСНО

Рассмотрим порядок исчисления налогов в учете организаций, применяющих ОСНО.

Для целей исчисления НДС хозоперации по продаже доли в уставном капитале (далее — УК) освобождены от обложения налогом (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

При исчислении налога на прибыль полученные от продажи имущественных прав доходы рассчитываются на основании общей нормы, предусмотренной ст. 249 НК РФ.

С целью подсчета расходов по таким операциям в ст. 268 НК РФ закреплена специальная норма: плательщик налогов может отразить в расходах стоимость долей и другие затраты, связанные с их покупкой/продажей, согласно подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ. В расходах может быть отражена стоимость доли, равная:

  • денежной сумме, внесенной в уставный капитал ООО (либо уплаченной продавцу доли);
  • налоговой стоимости (для амортизируемого имущества — остаточной) имущества, которым был оплачен вклад в уставной капитал (письмо Минфина от 05.12.2017 № 03-03-06/1/80864).

К другим расходам, связанным с продажей доли, могут относиться консультационные, юридические, нотариальные услуги, услуги оценщика (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, письмо Минфина от 28.01.2011 № 03-03-06/1/32).

Также к расходам может относиться сумма нераспределенной прибыли, которая увеличила уставный капитал (в части, приходящейся на участника), если с этой суммы ранее был уплачен налог на прибыль организаций (письмо Минфина РФ от 22.06.2015 № 03-03-06/1/36008).

Доход от продажи долей в уставном капитале ООО облагается налогом на прибыль по ставке 0%, если выполняются 2 условия (п. 4.1 ст. 284, п. 1 ст. 284.2 НК РФ, п. 7 ст. 5 закона № 395-ФЗ):

  • доли приобретены начиная с 01.01.2011;
  • на дату реализации доли принадлежали налогоплательщику более 5 лет.

Если эти условия не выполняются, то ставка налога на прибыль, применяемая к доходу от продажи долей, составляет 20%.

При изменении доли участника в уставном капитале с 01.01.2011 нулевая ставка при ее продаже применяется только к налогооблагаемому доходу, который получен от владения той частью, которая на дату реализации непрерывно принадлежала участнику более 5 лет (письмо Минфина РФ от 24.11.2017 № 03-03-06/2/77738).

Если от реализации долей участия в уставном капитале получен убыток, то он учитывается в целях налогообложения прибыли (подп. 2.1 п. 1, п. 2 ст. 268 НК РФ, письма Минфина России от 17.07.2012 № 03-03-06/1/336, от 22.06.2011 № 03-03-06/1/377).

ВАЖНО! Убыток, полученный от продажи доли, не переносится на будущее, если при определении налоговой базы выполнялись условия, необходимые для применения нулевой ставки налога (абз. 2 ст. 283, 284.2 НК РФ, письмо Минфина России от 24.11.2017 № 03-03-06/2/77738).

Схему бухгалтерских проводок по учету продажи доли в ООО смотрите в КонсультантПлюс. Получите бесплатно пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель по сделкам. В нем вы найдете не только рекомендации по бухучету, но некоторые другие важные нюансы данной операции.

2011 нулевая ставка при ее продаже применяется только к налогооблагаемому доходу, который получен от владения той частью, которая на дату реализации непрерывно принадлежала участнику более 5 лет письмо Минфина РФ от 24.

Продажа учредителем – физическим лицом доли в ООО и НДФЛ

При организации ООО будущие учредители, вкладываясь в уставный капитал, не всегда представляют налоговые последствия своих вложений. Зачастую в представлении учредителя присутствуют надежды на то, что фирма будет успешно развиваться и приносить прибыли, вследствие чего учредителю станут регулярно поступать год от года возрастающие дивиденды.

Нередко учредители также в курсе, что с этих дивидендов придется уплатить в бюджет 9% НДФЛ, но зачастую при получении денег учредитель этого не чувствует, т.к. НДФЛ оплачивает ООО как налоговый агент.

Совсем иная ситуация возникает в случае, если учредитель по истечении какого-то периода решит продать свою долю в ООО.

При продаже доли у бывшего учредителя возникает доход, который облагается налогом на доходы с физических лиц уже не по ставке 9%, а по ставке 13%, т.к. продаваемая доля в ООО уже не входит в категорию доходов при получении дивидендов.

Также бытует мнение, что доля в ООО – это не имущество, а имущественные права.

В некоторой мере можно согласиться с такой позицией. Учредитель, являясь физическим лицом, владеет каким-либо имуществом или денежными средствами, которые он решил вложить в качестве вклада в уставный капитал в Общество. После их внесения учредитель утрачивает права собственности на имущество или деньги, и эти права переходят в собственность ООО.

Далее ООО как собственник использует и распоряжается полученным имуществом или деньгами, причем может как прирастить, так и уменьшить размер этого имущества, а учредитель узнает об этом лишь по истечении года при получении годового отчета.

Таким образом, получается, что учредитель продает не имущество в виде доли в ООО, а только свои имущественные права. Другими словами, он совершает уступку права требования к ООО другому лицу.

В отличие от дивидендов, налогоплательщик, продавший свою долю в ООО и получивший соответствующий доход, обязан самостоятельно исчислить НДФЛ, оплатить его в бюджет и представить в налоговые органы декларацию 3-НДФЛ.

При динамичном и успешном развитии ООО стоимость доли учредителя может существенно возрасти относительно его реального первоначального вклада. Поэтому сумма налога, который должен уплатить продавец доли в бюджет, может оказаться довольно существенной, что нередко становится неожиданностью для бывшего учредителя.

Естественным желанием продавца доли является минимизировать сумму налога, оставаясь в рамках закона.

С 2011 года вступили в действие положения Налогового кодекса, которые освобождают от уплаты НДФЛ продавца доли ООО в случае, если он непрерывно был фактическим владельцем доли более пяти лет (п. 17.2 статьи 217 Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)).

Если доля продается до наступления пятилетнего срока непрерывного владения долей, то продавец доли обязан исчислить НДФЛ в размере 13% от суммы продажи.

Налоговый кодекс предоставляет продавцам доли имущественные вычеты (абзац 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 220). А именно – можно уменьшить сумму налогооблагаемых доходов на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Именно с этими имущественными вычетами нередко связаны споры налогоплательщиков с налоговыми органами, т.к. законом недостаточно четко определено, что же можно включать в эти расходы.

Налоговые органы включают в расходы, связанные с получением дохода от продажи доли в ООО, исключительно суммы, потраченные на приобретения доли учредителя в ООО. В эту сумму можно включить или первоначальный взнос учредителя в уставный капитал ООО, если учредитель участвовал в первоначальной организации ООО, или стоимость доли при ее приобретении у учредителя, если ООО уже действует какое-то время.

В имущественные вычеты можно также попробовать включить:

– расходы по совершению сделки приобретения доли (стоимость нотариального оформления сделки);

– расходы на приобретение вкладываемых материальных ценностей (проценты по целевому кредиту, стоимость доставки от производителя к месту нахождения ООО и прочие расходы, связанные с приобретением материальных ценностей). В данном случае можно ориентироваться на список расходов, представленных в главе 25 Налогового кодекса РФ.

На практике учредители, продающие свою долю в ООО, трактуют имущественные вычеты шире, включая в расходы, связанные с получением дохода от продажи доли, свои расходы на развитие ООО и увеличение размера своей действительной доли.

В частности, рассматриваются два варианта участия учредителя в увеличении своей действительной доли в ООО:

    Если учредитель при распределении годовой прибыли отказывается от получения дивидендов и направляет сумму прибыли на развитие предприятия;

Если учредитель получает свои дивиденды, но после оплаты НДФЛ фактически реинвестирует их в предприятие, указывая, на какие цели должны быть потрачены его личные средства.

Рассмотрим подробнее эти варианты.

При окончании финансового года формируется прибыль, которая после уплаты налога на прибыль подлежит реформации и дальнейшему распределению. В результате реформации вся сумма нераспределенной прибыли попадает в кредит счета 84.1 «Чистая прибыль». При распределении прибыли в бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие проводки:

    При начислении дивидендов:
    Дт 84.1 Кт. 75.2

При капитализации прибыли (при направлении прибыли на развитие производства):
Дт 84.1 Кт 84.3

Если чистая прибыль попадает на счет 84.3 «Использование чистой прибыли», то эта сумма уже никогда не может быть перераспределена на выплату дивидендов, т.к. прибыль уже использована на развитие производства. Таким образом, увеличивается капитал ООО, увеличивается его стоимость, привлекательность для инвесторов и кредиторов, а также увеличивается действительная доля учредителей. Фактически ООО получает дополнительные инвестиции, получает возможность расширить и модернизировать производство, увеличить свою доходность и прибыльность, причем безо всяких займов и связанных с займами расходами на выплату процентов.

Именно на основании этих рассуждений учредители считают, что они, добровольно лишившись своих дивидендов, понесли реальные расходы на увеличение своей действительной доли, которая впоследствии и сформирует продажную стоимость этой доли. А при продаже своей доли учредители стремятся суммы неполученных дивидендов включить в суммы налоговых вычетов по НДФЛ.

Читайте также:  Льготы донорам крови в Санкт-Петербург в 2020 году

С логической и экономической точки зрения учредители правы, включая в налоговые вычеты свои неполученные дивиденды. К сожалению, налоговые органы по сложившейся практике не согласны с такой точкой зрения, полагая, что если чистая прибыль осталась в распоряжении ООО, то это становится собственностью ООО, и расходы являются расходами по хозяйственной деятельности ООО, но не расходами учредителя на увеличение размера своей действительной доли.

Рассмотрим второй вариант, когда учредитель сначала получает свои дивиденды, а потом реинвестирует их в производство. При этом в бухгалтерском учете формируются следующие проводки:

    Начисление дивидендов на всю сумму чистой прибыли:
    Дт 84.1 Кт 75.2

Начисление НДФЛ по дивидендам (9%):
Дт 75.2 Кт 68

Выдача дивидендов учредителю:
Дт 75.2 Кт 51 (50)

Реинвестирование полученных дивидендов в производство:
Дт 51 (50) Кт 76 (67)

В данном случае учредитель может выступить как заимодавец, причем в договоре займа он может четко указать, на какие цели он желает потратить свои деньги, дабы получить наибольшую прибыль и рост своей действительной доли в ООО. Но еще есть вариант – это осуществление дополнительного невозвратного взноса учредителя без увеличения размера уставного капитала ООО. В этом случае, т.к. взнос является невозвратным, у Общества возникает внереализационный доход с последующим налогообложением этого дохода.

При этом участие учредителя в получении своего последующего дохода от продажи существенно возросшей доли более очевидно, чем в первом варианте, хотя экономическая суть действий фактически не меняется.

Данный вариант существенно уменьшает выгоду учредителя, т.к. с начисленных дивидендов уже уплачено 9% НДФЛ, и экономическая выгода от имущественных вычетов увеличивается с 13 до 4% экономии на налоге.

С другой стороны, учитывая в имущественных вычетах реинвестированные дивиденды, учредитель может представить дополнительные доводы в свою пользу:

    На развитие ООО потрачены личные денежные средства учредителя, что подтверждается выписками банка или приходными кассовыми ордерами, а также Решением собрания учредителей ООО.

С полученных дивидендов уже оплачен НДФЛ, поэтому, если эти средства при продаже доли в ООО не учитывать как вычет, получится двойное обложение НДФЛ, хотя и по разным ставкам.

По сложившейся сегодня практике налоговые органы не включают в имущественные вычеты ни один из вариантов. Но аргументы, приведенные в статье, могут стать весомыми при оспаривании действий налоговых органов в суде.

При продаже доли у бывшего учредителя возникает доход, который облагается налогом на доходы с физических лиц уже не по ставке 9 , а по ставке 13 , т.

Нужно ли учредителю платить налог при продажи доли в ООО?

Есть ООО «Василек» с единственным учредителем. На балансе этого ООО «Василек» есть земельный участок, который учредитель купил менее 5 лет назад за 8 млн руб. как физическое лицо. Потом он этот земельный участок внес в уставный фонд ООО «Василек» с оценкой в 45 млн руб. Вопрос: возникает ли у учредителя обязательство уплаты НДФЛ 13% при продаже 100% доли ООО «Василек» за 45млн руб или не возникает? Если возникает, то в каком размере?

ООО «Василек» вновь созданное. Т.е. создано и принадлежит учредителю менее 5 лет.

    ооо, ндфл, земельный участок
  • Поделиться

Ответы юристов ( 3 )

  • 10,0 рейтинг
  • 7963 отзыва эксперт

возникает ли у учредителя обязательство уплаты НДФЛ 13% при продаже 100% дол

Сергей, добрый день! Согласно п. 17.2 ст. 217 НК РФ освобождены от обложения ндфл доходы физических лиц полученные в том числе

17.2) доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций. при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия)они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет;

соот. если доля находится во владении к моменту продажи более 5 лет налог не уплачивается, земельный участок это уже имущество ООО и положения главы 23 НК РФ касающиеся продажи недвижимости тут не применяются

Если доля во владении находится менее 5 лет, то для уменьшения налоговой базы можно учесть расходы, связанные с приобретением указанной доли. В частности согласно ст. 220 НК РФ к таким расходам могут быть отнесены

расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав), внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала;

расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав) на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.

ООО «Василек» вновь созданное. Т.е. создано и принадлежит учредителю менее 5 лет.

Тогда для уменьшения налоговой базы Вы можете учесть расходы на увеличение уставного капитала ООО на основании ст. 220 НК РФ

Т.е. создано и принадлежит учредителю менее 5 лет.

Что касается порядка определения размера расходов на увеличение УК когда такой взнос производился имуществом, он также определен ст. 220 НК РФ. В частности

в случае, если полная стоимость имущества (имущественных прав) при его передаче в уставный (складочный) капитал организации или третьим лицам включалась в налогооблагаемый доход налогоплательщика или если на дату передачи имущества (имущественных прав) в уставный (складочный) капитал организации или третьим лицам в отношении данного имущества (имущественных прав) выполнялись условия для освобождения от налогообложения доходов от реализации (погашения) и (или) иного выбытия указанного имущества (имущественных прав) в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса, стоимость имущества (имущественных прав) в целях абзацев четвертого, пятого и двенадцатого настоящего подпункта определяется исходя из его рыночной стоимости на дату передачи в уставный (складочный) капитал организации или третьим лицам;
в иных случаях стоимость имущества (имущественных прав) в целях абзацев четвертого, пятого и двенадцатого настоящего подпункта определяется исходя из документально подтвержденных расходов налогоплательщика на приобретение имущества (имущественных прав), переданного в уставный (складочный) капитал организации или третьим лицам, дохода в виде материальной выгоды, включенного в налогооблагаемый доход налогоплательщика в результате приобретения имущества, переданного в уставный (складочный) капитал организации или третьим лицам, а также дохода, включенного в налогооблагаемый доход налогоплательщика в результате передачи налогоплательщиком этого имущества (имущественных прав) в уставный (складочный) капитал организации или третьим лицам.

А теперь, ситуация, как есть. В данный момент собственником зу является физическое лицо. 5ти летний срок со дня подписания им ДКП на земельный участок истекает в январе 21 года. Я хочу купить этот земельный участок за 45 млн.руб. Но продавец настаивает, что я должен доплатить тогда сумму налога на разницу (45-8млн), либо дождаться января 21 года. Я не согласен ни поднимать цену, ни ждать 21 года. Сейчас мне нужно хотя бы как-то зацепиться крепко за сделку, а завершить ее можно и в 21 году. Ищу варианты, как можно оптимизировать по налогам покупку ЗУ. Как вариант пришедший в голову после Ваших разъяснений, — создать ООО, собственник ЗУ становится там учредителем, формирует уставный фонд путем ЗУ с оценкой 45млн руб. Я покупаю долю в 18% в этом ООО за 8 млн руб. в этому году. А в 21 году выкупаю оставшиеся 82% за 37 млн руб. В таком случае текущий собственник должен будет уплатить НДФЛ?

Если доля во владении находится менее 5 лет, то для уменьшения налоговой базы можно учесть расходы, связанные с приобретением указанной доли.

Налогоплательщик вправе уменьшить доходы на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением доли

Как я указал выше, при исчислении налога к уплате вы можете уменьшить свой доход на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, которые вы понесли, чтобы получить эту долю.

  • Расходы на внесение вклада в уставный капитал организации при регистрации, в том числе потом при увеличении уставного капитала.
  • Расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале организации.

По мнению Минфина, при продаже доли физическое лицо также может учесть:

  • Проценты по целевому кредиту, взятому на приобретение доли в уставном капитале организации (Письмо Минфина от 10.11.2015 № 03-04-07/64620).
  • Расходы на приобретение акций открытого акционерного общества, которое впоследствии было преобразовано в ООО (Письмо Минфина от 22.03.2012 № 03-04-05/3-345).
  • Расходы в виде суммы долга ООО по договору займа, приобретенного участником по договору цессии у третьего лица, в ситуации, когда участник простил этот долг обществу, в результате чего произошло увеличение чистых активов общества. При этом должно иметься соглашение (уведомление) о прощении долга, в котором указывается, какой долг прощается, из какого обязательства он возник, а также должна быть приведена сумма прощаемого долга (Письмо Минфина от 19.03.2015 № 03-04-05/14759).
  • Услуги нотариуса и комиссионные вознаграждения, связанные с приобретением доли в уставном капитале ООО (Письмо Минфина от 02.03.2007 № 03-04-06-01/54).

Если вы продаете только часть принадлежащей вам доли в компании, то полученный доход вы также можете уменьшить на расходы по приобретению соответствующей части доли в компании. Она определяется пропорционально уменьшению доли в уставном капитале организации.

Если исторические расходы больше, чем доход от продажи, налоговая база будет равна 0. Возникающий убыток на будущие периоды перенести нельзя.

Налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Если документов, подтверждающих расходы на приобретение доли нет, вы можете уменьшить доход на фиксированную величину доходов, полученных в результате продажи доли, но не более 250 тыс. руб. в целом за налоговый период.

Если документов, подтверждающих расходы на приобретение доли нет, вы можете уменьшить доход на фиксированную величину доходов, полученных в результате продажи доли, но не более 250 тыс.

Как платят НДФЛ организации

Особенности выплаты налога юридическими лицами определяются системой налогообложения в рамках которой они работают.

Итак, наиболее часто российские ООО пользуются:

  • ОСН – общей системой налогообложения;
  • УСН – упрощенной системой налогообложения;
  • ЕНФД – единым налогом на вмененный доход.

Далее мы рассмотрим выплату налога на прибыль в рамках каждой системы налогообложения отдельно.

Юридические лица, работающие по общей системе обложения, платят НДС – налог на добавленную стоимость. Платится он с «чистой» прибыли предприятия, полученной за отчетный период. Однако, доход, вырученный за продажу доли в ООО, не облагается НДС. Также этим налогом не облагаются доходы, выраженные в имуществе или имущественных правах. При условии, что они извлечены в пределах совершенного вклада в уставной капитал другой фирмы при выходе из состава ее учредителей.

Другими словами, если компания-участник отчуждает свою долю за сумму, соответствующую ее номинальной стоимости, то вырученные средства не считаются прибылью, соответственно, не облагаются налогом.

[imp]Следует отметить, что в случае отчуждения доли за сумму, меньшую, чем ее стоимость, учредитель получает убыток. Закон позволяет использовать его при оптимизации налогообложения. [/imp]

Налог на прибыль юридическое лицо погашает лишь тогда, когда продает свой вклад за сумму, превышающую его размер. Поскольку в этом случае налицо извлечение прибыли. Ее также можно оптимизировать, путем разности выкупной стоимости и расходов на ее покупку.

При исчислении налога на прибыль, полученную от продажи доли в другом хозяйствующем субъекте, подкатегория упрощенки не играет роли.

НДФЛ при продаже акций АО

Согласно пункту 17 2 статьи 217 Налогового кодекса РФ доходы, получаемые от реализации (погашения) акций, указанных в пункте 2 статьи 284 2 НК, освобождаются от уплаты НДФЛ при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Согласно пункту 7 статьи 5 Закона № 395-ФЗ положения пункта 17 2 статьи 217 НК РФ применяются в отношении ценных бумаг, приобретенных налогоплательщиками начиная с 01.01.2011.

В отношении акций, приобретенных до 1 января 2011 года, пункт 17 2 статьи 217 НК РФ не применяется (письмо Минфина России от 17.02.2011 N 03-04-05/4-95).

Освобождение от налогообложения распространяется только на акции, указанные в пункте 2 статьи 284.2 НК РФ, которые были приобретены налогоплательщиком, а не получены им иным способом, например при увеличении уставного капитала общества за счет его имущества (письмо Минфин России от 01.02.2011 N 03-04-05/0-48).

Таким образом, освобождение от налогообложения доходов, полученных от реализации акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 НК РФ, приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 г., возможно начиная с 2016 года.

На практике возникает много вопросов о налогообложении НДФЛ.

Например, физическому лицу – резиденту РФ принадлежали акции российской организации (не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг) на праве собственности более 5 лет. Будут ли облагаться налогом на доходы физических лиц доходы, полученные данным физическим лицом в случае реализации этих акций в 2011 году другому физическому лицу?

Согласно пункту 17 2 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые от реализации (погашения) акций, указанных в пункте 2 статьи 284 2 НК РФ, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более 5 лет.

Такое освобождение применяется в отношении акций, приобретенных после 01.01.2011, и предоставляется при условии, что на дату реализации таких акций они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более 5 лет. Следовательно, доходы, полученные физическим лицом от реализации акций российской организации (не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг) в 2011 г., приобретенных до 1 января 2011 г., признаются объектом обложения налогом на доходы физических лиц на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ.

Абзацем пятым пункта 13 статьи 214.

Ответ недели: доход от продажи доли в уставном капитале

Индивидуальный предприниматель (в договоре выступает Покупателем как физическое лицо) приобретает доли в организации у физических лиц и перечисляет за доли по расчетному счету на карты физических лиц. Обязан ли Покупатель как налоговый агент удержать и перечислить налог на доходы физических лиц с Продавцов?

Читайте также:  Претензия по электроэнергии

Сообщаю Вам следующее:

Доход от продажи доли в уставном капитале ООО облагается НДФЛ по ставке 13%, если налогоплательщик — налоговый резидент РФ, или 30% — если нет. Налог исчисляется и уплачивается самостоятельно, с заполнением декларации 3-НДФЛ. В общем случае налог не уплачивается, если на дату продажи доли срок владения ею составил более пяти лет. Также возможно применить имущественный вычет в сумме 250 тысяч рублей или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли участия в уставном капитале ООО.

Если доходы освобождаются от обложения НДФЛ, подавать налоговую декларацию 3-НДФЛ с указанием таких доходов не нужно (абз. 2 п. 4 ст. 229 НК РФ).

То, что на момент приобретения доли физическое лицо имело статус индивидуального предпринимателя значения не имеет.

Физическое лицо, которое приобрело долю в уставном капитале, налоговым агентом не является.

Документы КонсультантПлюс для ознакомления:

Как облагается НДФЛ продажа доли в уставном капитале ООО?

Доход от продажи доли в уставном капитале ООО облагается НДФЛ по ставке 13%, если налогоплательщик — налоговый резидент РФ, или 30% — если нет. Налог исчисляется и уплачивается самостоятельно, с заполнением декларации 3-НДФЛ. В общем случае налог не уплачивается, если на дату продажи доли срок владения ею составил более пяти лет. Также возможно применить имущественный вычет.

Продажа доли в ООО

Участник (учредитель) ООО вправе продать свою долю (ее часть) в уставном капитале другим участникам общества или третьим лицам, если ранее она была оплачена (абз. 5 п. 1 ст. 8, п. п. 2, 3 ст. 21 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).

По общему правилу доходы от реализации долей участия в уставном капитале организаций облагаются НДФЛ (пп. 5 п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ).

Освобождение от НДФЛ при продаже доли в ООО

Доходы от реализации доли участия в уставном капитале российских организаций по общему правилу не облагаются НДФЛ, если на момент продажи вы непрерывно владели ею более пяти лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).

Отметим также, что к доходам от продажи долей участия не применяется освобождение, предусмотренное законодательством в отношении доходов от продажи имущества, находившегося в собственности в течение трех и более лет. Это обусловлено тем, что для целей налогообложения доля участия является имущественным правом, а не имуществом (п. 2 ст. 38, п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

Уплата НДФЛ и представление декларации 3-НДФЛ при продаже доли в ООО

Доход от продажи доли, которой вы владели не более пяти лет, а также доли, приобретенной до 01.01.2011 и реализованной до 27.11.2018, облагается НДФЛ по ставке 13%, если вы являетесь налоговым резидентом РФ, или 30%, если вы не являетесь таковым (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ; ч. 7 ст. 5 Закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ; ст. 3, ч. 1, 11 ст. 9 Закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ).

При получении такого дохода вам необходимо (п. 2 ст. 226, пп. 2 п. 1, п. п. 2, 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ):

  • заполнить и представить в налоговый орган декларацию 3-НДФЛ в срок не позднее 30 апреля года, следующего за годом продажи доли. В 2020 г. декларацию необходимо представить не позднее 30.07.2020 (пп. 4 п. 3 ст. 4 НК РФ; п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409; Информация ФНС России «Декларационную кампанию продлили на три месяца»);
  • самостоятельно уплатить НДФЛ не позднее 15 июля года, следующего за годом продажи доли.

При этом налоговые резиденты РФ вправе уменьшить сумму облагаемого дохода (п. 3 ст. 210, пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ; пп. «б» п. 2 ст. 1, п. 2 ст. 2 Закона от 08.06.2015 N 146-ФЗ):

  • на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли участия в уставном капитале ООО, или
  • на сумму доходов, полученных в результате прекращения участия в обществе, но не более 250 000 руб., — при отсутствии документов, подтверждающих расходы на приобретение доли.

Обратите внимание! Если вы не являетесь налоговым резидентом РФ, то по общему правилу имущественными вычетами воспользоваться не можете. Налог нужно заплатить с полной суммы дохода от продажи долей участия в уставном капитале ООО (п. 4 ст. 210, п. 3 ст. 224 НК РФ).

К расходам по приобретению доли в уставном капитале относятся (абз. 3 — 5 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ):

  • сумма денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав), внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении ООО или при увеличении его уставного капитала;
  • расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав) на приобретение или увеличение доли в уставном капитале ООО.

Обратите внимание! При продаже части доли в уставном капитале общества, принадлежащей налогоплательщику, расходы на приобретение указанной части доли учитываются пропорционально уменьшению его доли в уставном капитале ООО (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Вычет предоставляется при подаче декларации 3-НДФЛ в налоговый орган по окончании календарного года, в котором гражданин получил доход от продажи доли в уставном капитале ООО (ст. 216, п. 7 ст. 220 НК РФ).

Обратите внимание! В целях нераспространения коронавирусной инфекции (COVID-19) прием граждан в налоговых органах может быть ограничен в зависимости от санитарно-эпидемиологической обстановки в субъектах РФ. Предпочтительно бесконтактное взаимодействие, в том числе посредством онлайн-сервисов (п. 1 Указа Президента РФ от 11.05.2020 N 316; Информация ФНС России).

Если доходы освобождаются от обложения НДФЛ, подавать налоговую декларацию 3-НДФЛ с указанием таких доходов не нужно (абз. 2 п. 4 ст. 229 НК РФ).

Продажа доли в ООО:

какой налог платить ИП-упрощенцу

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, продал принадлежащую ему долю в уставном капитале общества. На момент покупки доли он еще не был зарегистрирован как ИП. Какой налог ему нужно уплатить с дохода от продажи: УСН или НДФЛ? По мнению Минфина, тот факт, что к моменту продажи доли в ООО гражданин получил статус ИП, значения не имеет. Исполнить свои обязанности перед бюджетом в отношении полученного от реализации доли дохода он должен как частное лицо.

Письмо Минфина России от 09.08.2016 N 03-04-05/46598

Следовательно, как и любой бывший участник общества в аналогичной ситуации, он должен самостоятельно задекларировать свой доход по форме 3-НДФЛ и уплатить соответствующую сумму в бюджет. Кстати, при определении базы по НДФЛ гражданин, продавший свою долю в уставном капитале ООО, вправе уменьшить сумму полученного дохода на сумму расходов, связанных с приобретением проданной доли .

Ответ подготовил Консультант Регионального информационного центра сети КонсультантПлюс

Трясцына Оксана Вадимовна

Если вы не являетесь налоговым резидентом РФ, то по общему правилу имущественными вычетами воспользоваться не можете.

Налогообложение доходов от продажи доли участника ООО

На сегодняшний день организационно-правовая форма в виде общества с ограниченной ответственность является, бесспорно, наиболее распространенной.

Этому, несомненно, способствуют, с одной стороны, законодательно ограниченная ответственность учредителей ООО перед кредиторами (в отличие от индивидуальных предпринимателей, хотя в связи с изменениями, внесенными в федеральный закон № 127-ФЗ от 26.10.2002 “О несостоятельности (банкротстве)”, ситуация может перестать быть неоднозначной) и низкая величина минимально размера уставного капитала, а с другой стороны – простота учреждения и регистрации (в отличие от ЗАО и ОАО, где следует производить регистрацию выпуска акций в ФСФР).

Помимо этого, популярности данной организационно-правовой формы способствует также и то, что привлечение сторонних денежных средств в России чаще происходит за счет кредитования, а не привлечения сторонних инвесторов. Таким образом, законодательное ограничение в отношении количества участников общества с ограниченной ответственностью (не более 50, в соответствии с положениями ст. 88 Гражданского кодекса РФ и п. 3 ст. 7 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью”.

В данной статье мы рассмотрим налоговые последствия для участников обществ с ограниченной ответственностью, которые по тем или иным причинам решили продать свои доли, либо выйти из состава учредителей ООО.

В рамках одной статьи рассмотреть все возможные варианты особенностей налогообложения конечно нереально, однако наиболее распространенные варианты мы рассмотрим.

Налогообложение доходов от продажи доли участника ООО.

Какой налог надо платить при продаже доли в ООО

При продаже доли в ООО налог НДФЛ платится только в случае, если участник общества владел долей пять и менее лет. По правилам налогообложения ставка налога составляет для резидентов 13 процентов. Продавец доли не должен платить налог при сроке владения долей более пяти лет.

Более подробную информацию о налогообложении дохода, полученного от продажи доли в ООО, вы найдете в статье.

Какой налог надо платить при продаже доли в ООО.

Налогообложение доходов с продажи доли в ООО фирмой на УСН: нюансы

Теперь — о налогообложении доходов от продажи доли в хозяйственном обществе фирмой, которая работает по упрощенной системе налогообложения или УСН. Данная процедура характеризуется рядом примечательных нюансов.

Известно, что система УСН, фактически, представляет собой 2 «подсистемы», в рамках которых налог исчисляется по разным принципам. Во-первых, есть УСН, при которой налог исчисляется по принципу «доходы минус расходы» с использованием ставки 15% на налогооблагаемую базу. Во-вторых, есть УСН, представленная схемой «доходы» с использованием ставки 6%.

Однако, доход, который фирма может получать вследствие продажи доли в другом хозяйственном обществе, облагается при УСН налогом по особым правилам, при которых в ряде правоотношений особого значения «подвид» упрощенной системы налогообложения не имеет.

В отношении исчисления налога на доходы, полученные фирмой на УСН от продажи доли в ООО, действуют, фактически, те же нормы, что характеризуют налогообложение выручки предприятием, которое работает по ОСН. В свою очередь, с расходами — ситуация сложнее. Дело в том, что их перечень, который может учитываться предприятиями на УСН в целях оптимизации налогообложения, по законодательству РФ закрытый. И в этот перечень не входят те расходы, что имеют отношение к купле-продаже долей фирм-налогоплательщиков в ООО.

Фактически, это предопределяет невозможность учета фирмами на УСН при исчислении налога на доходы от продажи долей в ООО расходов — как в случае фирмами на ОСН и, следовательно, оптимизации налогооблагаемой базы по схеме, характеризующей правоотношения с участием фирм на ОСН. Тот факт, что компания работает по УСН «доходы минус расходы», роли при этом не играет.

Вместе с тем, в среде российских экспертов распространено альтернативное толкование норм налогового законодательства. Так, есть точка зрения, по которой фирме на УСН при исчислении налога с продажи доли в ООО следует обращать внимание на возможность исключения из полученных доходов стоимости тех имущественных прав, что ограничены величиной взноса в уставный капитал данного ООО.

Соответствующая точка зрения, в целом, поддерживается на уровне рекомендаций и разъяснений, публикуемых органами власти, а также в судебных решениях. Подобные источники права не носят нормативного характера, но с учетом неоднозначности положений законодательства в части регулирования налогообложения доходов фирм на УСН, продающих доли в ООО, могут быть рассмотрены в качестве руководящих источников.

Таким образом, исходя из альтернативной трактовки норм налогового законодательства, фирма на УСН вправе уменьшать доходы от продажи долей в ООО на сумму, соответствующую величине вклада в уставный капитал соответствующего ООО. При этом, данной привилегией могут воспользоваться как те фирмы, которые работают на УСН по схеме «доходы», так и те, что выбрали налогообложение по схеме «доходы минус расходы».

Правда, если стоимость взноса в УК больше цены продажи соответствующей доли, то возникший убыток фирма на УСН применить в целях оптимизации налогообложения не имеет права. Равно как и применить в целях уменьшения налогооблагаемой базы расходы, которые связаны со сделками по купле-продаже доли в ООО.

Так или иначе, собственникам организаций, работающих по УСН, стоит понимать, что с точки зрения буквального прочтения норм налогового законодательства применение вычетов по сделкам купли-продажи долей в ООО — процедура незаконная. Но при альтернативном толковании данных норм — с учетом мнения регулирующих органов и судов, это, в принципе, возможно. Но чтобы исключить риски и не расходовать ресурсы на возможные налоговые споры, руководству организации имеет смысл осуществить сделку, временно (при наличии возможности) переведя фирму с УСН на ОСН.

При этом, данной привилегией могут воспользоваться как те фирмы, которые работают на УСН по схеме доходы , так и те, что выбрали налогообложение по схеме доходы минус расходы.

Декларирование доходов от продажи доли в уставном капитале

Налоговое законодательство в отношении доходов от реализации долей участия в акционерных обществах постоянно меняется. Изменения эти касаются применения тех или иных вычетов и правил исчисления сроков. Поэтому, при продаже доли в уставном капитале организации в зависимости от срока владения, даты приобретения и даты реализации может возникнуть несколько разных вариантов налогообложения. Рассмотрим их.

Читайте также:  Может отец подать на алименты, чтобы их платила мать?

Вариант 1: Дата приобретения долей участия НАЧИНАЯ с 01.01.2011, срок владения 5 лет и более. При реализации долей в уставном капитале организаций, приобретенных после указанной даты и находившихся во владении физического лица более 5 лет, облагаемого НДФЛ дохода не возникает (п. 17.2. ст. 217 НК РФ), соответственно, налог не уплачивается. Декларация по форме 3-НДФЛ не подается на основании ст. 228, 229, НК РФ.

Вариант 2: Дата приобретения долей участия НАЧИНАЯ с 01.01.2011, срок владения менее 5 лет, проданы до 01.01.2019. При реализации долей в уставном капитале организаций, приобретенных после указанной даты и находившихся во владении физического лица менее 5 лет, возникает доход, который необходимо задекларировать. Облагаемого НДФЛ дохода может и не быть, но декларацию сдать придется.

Как уменьшить доход: есть два пути к уменьшению дохода от продажи доли участия в обществе.

А) воспользоваться правом на имущественный вычет предусмотренный подп.2 п.2 ст.220 НК РФ – уменьшить доходы на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. К таким расходам относятся суммы, внесенные в качестве оплаты в УК. А в случаях, когда такие оплаты производились за счет кредитных средств, то суммы процентов, оплаченных по кредитному договору (см. Письмо Минфина России от 10.11.2015 N 03-04-07/64620).

Б) в случае, когда у вас по какой-то причине не осталось документов, подтверждающих расходы на приобретение доли, у вас есть право воспользоваться имущественным вычетом в размере, не превышающем 250 000 руб., в соответствии с абз. 2 подп.1 п.2 ст. 220 НК РФ. Декларацию по форме 3-НДФЛ заполняем самостоятельно и подаем в налоговые органы до 30 апреля следующего за отчетным года.

Вариант 3: Дата приобретения долей в УК ДО 01.01.2011, проданы до 01.01.2019. Если вы приобрели долю в уставном капитале общества до 01.01.2011, а продали такой актив ранее 01.01.2019, то такой доход подлежит обязательному декларированию вне зависимости от срока владения и наличия дохода от продажи. Уменьшение дохода возможно способами, описанными в предыдущем варианте. Декларацию по форме 3-НДФЛ подаем в налоговые органы самостоятельно в установленные сроки.

Вариант 4: Продажа долей ПОСЛЕ 01.01.2019. С 01 января 2019 г. изменились правила отражения доходов от реализации долей участия в организациях.

А) теперь разница между суммой, полученной от продажи доли, и расходами на приобретение доли признается дивидендами (подп. 1 п. 1 ст. 208). Следовательно, при отсутствии документов, подтверждающих расходы на приобретение доли в уставном капитале общества, вся полученная сумма признается дивидендным доходом. И это автоматически приводит нас к следующему пункту.

Б) отсутствует право на имущественный вычет в размере, не превышающем 250 000 руб. в соответствии с абз. 2 подп.1 п.2 ст. 220 НК РФ. Связано это с тем, что НК РФ содержит прямой запрет на применение налоговых вычетов в отношении дивидендных доходов (п.3 ст. 210 НК РФ).

Получается, что доход от продажи долей участия можно уменьшить только на документально подтвержденные расходы, связанные с его приобретением. В этом случае он будет разбит на 2 части – доход от продажи доли (в рамках затрат на приобретение) и дивидендный доход (все, что сверх этой суммы).

Декларацию 3-НДФЛ готовим самостоятельно, сдаем до 30 апреля.

217 НК РФ , соответственно, налог не уплачивается.

Льгота по НДФЛ при продаже доли в УК

Письмо Министерства финансов РФ №03-04-05/61178 от 13.08.2019

Доход, полученный при продаже доли в обществе, не облагается НДФЛ, если срок владения этой долей составляет более 5 лет, причем непрерывно. Важно не ошибиться с определением этого срока. Минфин разъяснил два случая: когда доля принадлежит супругам на праве общей собственности и когда доля получена физлицом по наследству.

С 01.01.2011 Федеральным законом от 28.12.10 № 395-ФЗ в статью 217 НК РФ внесен подпункт 17.2, устанавливающий условия для освобождения от НДФЛ дохода при продаже долей в уставном капитале. Применение этой льготы ограничено двумя условиями. Первое: на дату реализации продавец должен владеть долями в течение пяти лет непрерывно. Второе: льгота не распространяется на доли, приобретенные налогоплательщиком до 01.01.2011.

Условия для льготы по НДФЛ

Освобождение от НДФЛ доходов, полученных при продаже доли в обществе, которая находилась в собственности физлица более 5 лет, не зависит от способа ее приобретения. Об этом свидетельствует список документов, которые подтверждают приобретение доли в уставном капитале общества. Это могут быть (п. 13.1. ст. 21 Федерального Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ):

  • договор, по которому участник приобрел долю (купля-продажа, дарение, мена, отступное);
  • решение единственного учредителя о создании общества;
  • договор об учреждении общества или учредительный договор при создании общества с несколькими участниками;
  • свидетельство о праве на наследство, если доля перешла по наследству;
  • решение суда, если судебным актом установлено право участника общества на долю;
  • протоколы общего собрания общества в случае приобретения доли при увеличении уставного капитала общества, распределении долей, принадлежащих обществу, между его участниками.

Владеть долей более 5 лет нужно непрерывно. Это означает, что она не должна выбывать из собственности лица, претендующего на льготу, даже временно.

Заметим также, что если в период владения долей происходит увеличение уставного капитала общества за счет внесения участниками дополнительных вкладов пропорционально долям участия, то увеличивается только номинальная стоимость долей без изменения процентного соотношения долей в уставном капитале. Поэтому если процентное отношение доли к уставному капиталу не меняется, то срок владения считается непрерывным (см. письмо Минфина РФ от 27.10.2011 № 03-04-06/4-291).

Пример. Период владения не прерывается, если процентное соотношение долей в УК не меняется
ООО создано в апреле 2014 г. При учреждении общества его уставный капитал составлял 10 000 руб. В нем двое участников, владеющих долями в равных долях.

В 2016 году участники приняли решение увеличить уставный капитал ООО с 10 000 руб. до 1 000 000 руб. пропорционально долям участия. В результате доля каждого участника выросла до 500 000 руб. Но размер долей участия не изменился и по-прежнему составляет 50%. Срок владения долей не прерывается.

Если увеличение уставного капитала ООО происходит непропорционально существующим долям, то у некоторых участников увеличивается не только номинальная стоимость доли, но и вырастает их размер. В этом случае происходит приобретение дополнительной доли во время 5-тилетного срока владения (см. письмо Минфина РФ от 15.03.2016 № 03-04-06/14288). Значит, освобождение от НДФЛ при продаже можно будет применить к той части доли, в отношении которой 5-летний срок не был нарушен.

Пример. Если 5-летний срок владения долей в УК прерван

Гражданин владел 30% долей в ООО с 2014 года. В результате увеличения уставного капитала в 2017 году его доля выросла до 35%.

В 2019 году он продал свою долю.

Освобождение от НДФЛ будет предоставлено пропорционально доходу от продажи 30% доли, которая была приобретена в 2014 году.

Пример. Срок владения долей в УК с учетом реорганизации

Фирма зарегистрирована в январе 2014 г. В результате реорганизации в 2015 году создана новая компания. В феврале 2019 г. участник продал свою долю в новой компании. Он вправе применить льготу по НДФЛ, так как срок владения долями в реорганизованной и вновь созданной компаниях составляет 5 лет.

  • продаже доли;
  • выходе участника из ООО и получение им действительной стоимости доли;
  • уменьшении уставного капитала (номинальной стоимости долей) ООО с возвратом участнику части имущества.

Таким образом, в какой форме получен доход – в денежной форме, в виде имущества или имущественных прав – значения не имеет. Лишь бы были соблюдены условия для льготы.

А вот при ликвидации общества и распределении имущества ликвидируемой компании эта налоговая льгота не применяется. В этом случае можно только уменьшить полученный доход на сумму произведенных расходов, связанных с приобретением доли, или применить вычет 250 000 рублей. Это установлено статьей 220 НК РФ.

Если доля – общее имущество супругов

Под совместно нажитым имуществом супругов понимают материальные ценности, появившиеся у супругов в период нахождения в зарегистрированном браке (п. 1 ст. 256 ГК РФ, ст. 34 СК РФ).

К таким материальным ценностям относятся:

  • денежные средства и прочие доходы, приобретенные каждым из супругов от работы по найму или от занятий предпринимательством или инвестированием;
  • средства, полученные от использования или продажи литературных произведений, кинофильмов, промышленных образцов, патентов на изобретения и иных результатов интеллектуальной деятельности;
  • пособия либо пенсии каждого из супругов;
  • материальная помощь (кроме средств, полученных супругом по программе военной ипотеки, материнского капитала);
  • недвижимые либо движимые активы;
  • банковские вклады;
  • облигации, векселя, акции и иные ценные бумаги;
  • паи в жилищно-строительных кооперативах или паевых инвестиционных фондах;
  • доли в юридических лицах, например, в уставном капитале ООО.

Кто купил общую вещь, на кого оформлено имущество по договору, на кого зарегистрирована недвижимость либо автомобиль – значения не имеет. Таким образом, срок владения супругами долей участия в уставном капитале российской организации исчисляется с момента приобретения такой доли одним из супругов в общую совместную собственность.

Если при реализации супругом доли участия в уставном капитале российской организации, являющейся совместной собственностью супругов, соблюдаются условия, установленные пунктом 17.2 статьи 217 НК РФ, доход от реализации такой доли освобождается от обложения НДФЛ.

Если доля получена по наследству

Долю в уставном капитале общества можно получить и по наследству (п. 1 ст. 1176 ГК РФ).

Принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия и вне зависимости от времени его фактического принятия и от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество (п. 4 ст. 1152 ГК РФ).

Таким образом, исчисление даты приобретения доли участия в уставном капитале российской организации, полученной налогоплательщиком в порядке наследования, и срока нахождения ее в собственности налогоплательщика производится со дня открытия наследства.

Если при реализации полученной по наследству доли в уставном капитале ООО не соблюдается условие о 5-летнем сроке владения, то льгота по НДФЛ, установленная пунктом 17.2 статьи 217 НК РФ, не применяется. Доход от ее реализации подлежит обложению налогом в общем порядке.

Дата продажи доли и дата получения дохода

Заметим, что на практике дата продажи доли и дата получения дохода могут не совпадать. В связи с этим не исключен спор с инспекцией.

Право собственности на долю в уставном капитале ООО переходит от продавца к покупателю после внесения изменений в ЕГРЮЛ. Требование о пятилетнем сроке владения долей выполняется на дату внесения изменений в ЕГРЮЛ. При этом доход может быть получен и ранее этого дня. То есть для получения права на льготу можно и не дотянуть до 5 лет.

Ведь для целей НДФЛ датой получения дохода является день выплаты или перечисления денег на счет физлица в банке либо день передачи дохода в натуральной форме.

Таким образом, налоговики могут придраться и отказать в льготе.

Каков выход? Во избежание спора лучше «подогнать» оба срока, чтобы условие о непрерывном 5-летнем сроке владения долей нахождении доли в собственности выполнялось как на дату получения денег, так и на дату внесения изменений в ЕГРЮЛ.

свидетельство о праве на наследство, если доля перешла по наследству;.

Вводная часть

Продать организацию, через которую по тем или иным причинам больше не планируется вести бизнес, можно не только как набор имущества – компьютеров, столов, стульев, помещений и т.п., но и как юридическое лицо. При продаже имущества проблем с налогами, как правило, не возникает. А вот при продаже фирмы как субъекта экономической деятельности появляется множество вопросов. Поэтому сегодня мы остановимся именно на этом варианте расставания с организацией.

Но прежде чем перейти к налогам, скажем, что юридически такая продажа фирмы оформляется путем передачи полномочий по контролю за юридическим лицом. А для этого надо передать (продать) новому собственнику либо доли участия (если речь идет об ООО), либо акции (если речь идет об акционерном обществе – не важно, открытом или закрытом). Поэтому далее, когда мы будем говорить о налогах, мы будем рассматривать именно реализацию долей участия или акций.

При этом примерный перечень таких расходов приведен в пункте 10 статьи 214.

Когда начислять НДФЛ

Деньги, выплаченные учредителю (участнику) при выходе из ООО, считаются его доходом, а значит, подлежат обложению НДФЛ. Это следует из п.1 ст. 210 Налогового кодекса РФ. В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам налогоплательщика от источников в РФ относятся доходы от реализации долей участия в уставном капитале организаций.

Подпункт 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ устанавливает, что доход возникает вне зависимости от того, по какой стоимости (действительной или номинальной) был выплачен доход вышедшему участнику при реализации его доли. Соответственно при выходе участника из ООО выплаченная ему стоимость доли по номинальной стоимости облагается НДФЛ на общих основаниях. А организация, от которой получен этот доход, признается налоговым агентом и должна самостоятельно начислить, удержать и заплатить налог (п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

2 статьи 217 НК РФ.

Добавить комментарий