Учет товаровПростая бухгалтерия

Как вести учет товаров в магазине

С какой целью бизнесмену необходимо вести учет товаров в магазине? Чтобы контролировать их сохранность и вовремя предоставлять информацию о валовом доходе и состоянии запасов.

Учитываются поступление и реализация товара; операции по возврату и уценке. Таким образом, учет в рознице — это многоуровневый процесс. Для удобства рассмотрим все по отдельности.

Учет может осуществляться как через средства автоматизации ККТ , сканеры штрих-кода и прилагающийся к ним софт , так и ручками.

Учет товара в бухгалтерском учете

Продолжаем рассказывать о бухгалтерском учете в рамках серии наших обзорных статей. Сегодня речь пойдет об одной из важнейших операций с точки зрения бизнеса — об учете товаров.

Товар — это любое имущество, приобретенное исключительно для перепродажи.
В бухучете товары учитываются по фактической себестоимости — тем затратам, которые понесены при закупке:

  • уплаченные поставщику суммы за товар,
  • плата за информационные или другие услуги, связанные с покупкой этого товара,
  • оплата доставки, погрузки и разгрузки;
  • таможенные пошлины;
  • вознаграждения, которые организация платит посредникам, если через них покупает товар (сюда же входят иные затраты, связанные с приобретением товара).

Компании, которые ведут бухучет упрощенными способами, могут учитывать эти издержки в составе затрат по обычным видам деятельности. При условии, что нет существенных остатков МПЗ.

Для отражения себестоимости товара и его количества используется 41 счет. Аналитический учет по счету организовывается в разрезе складов, наименований ТМЦ, материально ответственных лиц и т.д.

Товарная бухгалтерия в оптовой и розничной торговле немного отличается. Оптовики учитывют товары по стоимости приобретения, а розничные фирмы могут выбирать, как учитывать ТМЦ: по покупной или по продажной стоимости с учетом скидок и надбавок. Выбранный вариант учета должен быть прописан в учетной политике.

Для организаций на УСН в себестоимость товара включается НДС, выставленный поставщиком, если он отражен в документах от него. Для организаций на общей системе налогообложения купленный НДС в стоимость не будет попадать.

Пример:
Если поставщик продал товар за 120 рублей, в т.ч. НДС — 20 рублей, то у «упрощенца» товар будет числиться на 41 счете на сумму 120 рублей, а у организации на общей системе налогообложения — на сумму 100 рублей.

При продаже или выбытии (списании при порче, бое, возврате поставщику и т д.) товара, себестоимость за единицу и количество списывается с 41 счета.

Списать товары в бухучете можно разными способами:

  • по средней себестоимости — когда покупаем один и тот же товар по разным ценам, подсчитываем общую стоимость товара и делим на количество его единиц;
  • по себестоимости каждой единицы — когда каждую единицу товара списываем по фактической стоимости ее покупки;
  • методом ФИФО — когда сначала списываем все товары из остатка на начало месяца, потом — товары из первой партии, за ними — из второй и далее по порядку.

Наиболее распространенный и простой в учете — способ списания по средней себестоимости за единицу. Особенно он удобен в розничной и мелкооптовой торговле, особенно при большом ассортименте и мелких закупочных партиях. Именно этот способ используется в Контур.Бухгалтерии.

В списании товаров могут участвовать разные счета:

  • В случае продажи товара себестоимость списывается на 90 счет, на котором, как мы помним, происходит сопоставление выручки и расходов;
  • В случае недостачи, потери, порчи, товар с 41 счета списывается на 94-ый, который так и называется «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
  • В случае передачи товара комиссионеру, агенту для продажи, себестоимость списывается с 41 счета на 45 счет, который называется «Товары отгруженные». В случае продажи агентами наших товаров, произойдет списание с 45 счета на 90-ый. Себестоимость при этом рассчитывается точно также, как если бы мы сами продавали товар.

Реализация товаров должна сопроаождаться документами:

1. Для оптовой торговли:

  • Товарная накладная ТОРГ-12;
  • Счет-фактура;
  • Транспортные накладные и другие документы.

2. Для розничной торговли:

  • Кассовый чек;
  • Товарный чек (нужен по запросу покупателя).

Сегодня речь пойдет об одной из важнейших операций с точки зрения бизнеса об учете товаров.

Как вести учет в магазине: Excel или программа для учёта?

Справиться с учётом количества сырья и материалов помогут таблица Excel или специальное ПО для учёта продаж. Таблица для учёта продаж подойдёт для малых предприятий. Сейчас в свободном доступе находятся десятки шаблонов таблиц для учёта продаж в магазине, для работы с ними не требуется установка дополнительного программного обеспечения, кроме привычного Excel. Вся база данных магазина сохранится на компьютере без возможности подключиться удалённо.

Справиться поможет специальная программа для учёта продаж в розничном магазине. То, что готовые решения разрабатываются для крупных фирм, — миф. Программы для учёта розничных продаж доступны и для небольших магазинов. Онлайн-сервисы позволяют настроить систему учёта со взглядом в будущее: магазин и обороты будут расти, и для их обработки потребуется больше возможностей, которые недоступны в простых таблицах Excel. К тому же к базе данных, которая находится в облачном хранилище, можно подключить всех сотрудников и отслеживать работу со смартфона или планшета — был бы интернет.

Четвёртый смотрите аналитику продаж.

Отражение процесса реализации на счетах бухгалтерского учета

Процесс реализации (продажи) продукции отражается на счете 90 «Продажи». На данном счете отражаются доходы и расходы организации по основному и второстепенным видам деятельности. Данный счет является активно-пассивным, в зависимости от счета, корреспондирующего с ним.

Типовые бухгалтерские проводки:

По дебету счета 90:

  1. Д90 К43 — продана готовая продукция текущего года по плановой себестоимости;
  2. Д90 К43 — продана готовая продукция прошлого года по фактической себестоимости;
  3. Д90 К68 — учтен НДС;
  4. Д90 К44 — списаны расходы на продажу;
  5. Д90 К20 — списана корректировка по проданной продукции;

По кредиту счета 90:

  1. Д62 К90 — начислена выручка за реализованную продукцию (от этой суммы рассчитывается НДС).

В конце года определяется финансовый результат от реализации путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов.

Результат от продажи продукции в целом определяется на счете 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж»

Если дебетовый оборот больше кредитового, то хозяйство получило убыток — Д90/9 К 90/1.

Если кредитовый оборот больше дебетового, то хозяйство получило прибыль — Д90/1 К90/9.

Прибыль (убыток) в целом по хозяйству отражается на счете 99.

Если суммы учтенные по дебету счета 90/9 больше оборотов по кредиту, то результатом от продаж является убыток Д99 К90/9.

Если суммы учтенные по кредиту счета 90/9 больше оборотов по дебету, то результатом от продаж является прибыль — Д90/9 К99.

Всего 71 245 руб.

Понятие и виды торговли

Торговля — отдельная отрасль хозяйства, связанная с процессом передачи товарно-материальных ценностей, изначально купленных для последующей перепродажи, за плату от продавца покупателю и включающая в себя совокупность специфических операций, производимых при этом.

Выделяют 2 вида торговли: оптовую и розничную.

Оптовая торговля — передача ТМЦ за плату от производителя (продавца) другому продавцу для последующей розничной реализации. Осуществляется крупными партиями, как правило, по более низкой цене, чем в рознице.

Розничная торговля — единичная (штучная) передача ТМЦ за плату конечному потребителю.

Бухгалтерский учет в торговле, розничной и оптовой, отличается как законодательным подходом, так и алгоритмом отражения хозяйственных операций. Рассмотрим эти различия более подробно.

Дт 19 Кт 60 выделен входящий НДС.

Учет товаров на малых предприятиях. Первый способ – суммовой учет

  • Учет товаров на малых предприятиях
  • Счета и субсчета в программе “1С:Бухгалтерия 8” для учета товаров
  • Суммовой учет

В большинстве своем малые предприятия, занятые в розничной или оптовой торговле, применяют специальные режимы налогообложения: упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход. При использовании обоих режимов у предприятия возникает возможность не вести бухгалтерский учет в полном объеме, а вести его в достаточном для управленческих нужд виде (за исключением основных средств и нематериальных активов). Исходя из практики, в данных организациях отсутствие в течении года учета товаров приводит к плачевным результатам, так как в стремлении сэкономить руководители совершают несколько ошибок:

1. Весь учет товаров ведется продавцами магазина или склада в одной книге учета, в этом случае отсутствует разделение обязанностей между продавцом и руководителем, что приводит к редактированию информации о прошлых периодах и корректировке количества товаров для нужд продавцов.

2. Стремление к экономии на консультациях со специалистами по бухгалтерскому учету, приводит к полному отсутствию информации о продажах, товарах и финансовом результате.

Немного знаний в бухгалтерском учете и программа “1С:Бухгалтерия 8” (стоимость базовой версии доступна абсолютно любой организации – рекомендованная цена – 3 000 рублей) позволит существенно повысить информативность учета и получить актуальную и полную информацию о своей деятельности. Внедрение на практике методов учета товаров описанных далее в малых предприятиях позволит повысить эффективность продаж и выявить факты недобросовестной работы сотрудников.

Читайте также:  Что будет за телефонное хулиганство?

В программе “1С:Бухгалтерия 8” можно реализовать 4 способа учета товаров, каждый из которых имеет свои преимущества. Схематично способы учета представлены на рисунке 1. Их также можно разделить на методы учета по продажным и покупным ценам.

Рис 1. Варианты учета товаров

При применении каждого из этих способов необходимо избежать первой ошибки и разделить обязанности между материально-ответственными лицами и лицами ответственными за предоставление отчетов.

Это делается достаточно просто: материально ответственные лица заполняют первичные документы, а их отражением в учете занимается бухгалтер или руководитель лично.

Внедрение на практике методов учета товаров описанных далее в малых предприятиях позволит повысить эффективность продаж и выявить факты недобросовестной работы сотрудников.

Пример проводок по 41 счету

Организация «Альфа» осуществляет оптовую и розничную торговлю. «Омеге» были отгружены товары после получения от нее полной оплаты на сумму 274 520 руб. (НДС 41876 руб.). Через три дня товар был отгружен покупателю.

Себестоимость проданных товаров 129 347 руб. В рознице дневная выручка составила 17542 руб. (НДС 2676 руб.). Продажа осуществлялась с помощью АТТ. Для учета торговой наценки использовали счет 42. Сумма наценки – 6549 руб.

Счет ДтСчет КтОписание проводкиСумма проводкиДокумент-основание
5162.02На расчетный счет поступили деньги от «Омеги»274 520Выписка банка
76.АВ68.02Выписан счет-фактура на аванс41 876Исходящий счет-фактура
62.0190.01.1Учтена выручка по реализации товаров274 520Товарная накладная
90.0268.02Начислен НДС по реализации41 876Товарная накладная
90.02.141.01Списаны проданные товары129 347Товарная накладная
62.0262.01Зачтен аванс274 520Товарная накладная
Выписана счет-фактура на реализацию274 520Счет фактура
68.0276.АВВычет НДС по авансу41 876Книга покупок
50.0190.01.1Учтена розничная выручка17 542Справка-отчет кассира операциониста на основании отчета о розничных продажах
90.0368.02Начислен НДС2676Справка-отчет кассира операциониста на основании отчета о розничных продажах
90.02.141.11Списание товаров по продажной цене17 452Справка-отчет кассира операциониста на основании отчета о розничных продажах
90.02.142Учет наценки на товар-6549Справка-расчет списания торговой наценки по проданным товарам

02 Выписан счет-фактура на аванс 41 876 Исходящий счет-фактура 62.

Можно ли провести точный учет вручную

Не стоит возвращаться к забытому прошлому Советского Союза. На это вы потратите много времени и сил, а результаты могут быть совершенно противоположными от тех, что вы планировали увидеть. Мы советуем довериться современным инновационным методам и обустроить свое рабочее место автоматизированным ПО.

Как лучше оптимизировать контроль.

Бухгалтерский учет в торговле

Торговля – весьма распространенный и прибыльный вид бизнеса. Рассмотрим, как торговой организации правильно вести бухгалтерский учет в различных ситуациях.

Торговля и ее виды

Торговля «вообще» – это перепродажа любых материальных ценностей. Бизнесмен покупает товары, а затем реализует их по более высоким ценам.

Различают следующие виды торговли:

  1. Оптовая. В этом случае товары обычно продают крупными партиями. Иногда – не очень крупными, но в любом случае это не единичный товар. Как правило, и продавец, и покупатель при оптовых продажах – юридические лица или ИП.
  1. Розничная. Это продажа товара поштучно или небольшими партиями. В качестве покупателей здесь обычно выступают физические лица.
  1. Комиссионная. Она осуществляется в рамках, как розничной, так и оптовой торговли. При этом продавец (комиссионер) получает товар у его владельца (комитента) и реализует третьим лицам за вознаграждение.

Бухгалтерский учет в оптовой торговле

Для учета реализуемых ценностей используется счет 41 «Товары».

Поступления товаров от поставщика оформляется в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если бизнесмен работает на общей системе, то на счет 41 попадает сумма без учета НДС, а сам налог отражается на счете 19.

Закупка товаров часто связана с дополнительными расходами. Это транспортные услуги, погрузка, для импорта – таможенные платежи и т.п. По общему правилу они должны включаться в себестоимость товара, с помощью той же проводки, что и его закупочная цена.

Однако малые предприятия, которые имеют право вести упрощенный бухгалтерский учет, могут не распределять расходы по доставке на отдельные товары. Они имеют право отнести эти суммы на текущие затраты (п. 13.1 — 13.3 ПБУ 5/01)

Для учета текущих расходов торговые организации используют счет 44 «Расходы на продажу».

Услуги сторонних организаций отражаются проводками:

ДТ 44 – КТ 60 (76)

ДТ 19 – КТ 60 (76) — при работе с НДС

Таким образом нужно учитывать не только расходы по доставке у малых предприятий, но и все иные «внешние» услуги, которые связаны с продажей: реклама, упаковка, страхование и т.п.

Также на счете 44 учитывают и внутренние издержки компании: зарплату, страховые взносы, амортизацию оборудования и т.п.

ДТ 44 – КТ 70 (69,02…)

Реализация в торговле отражается на счете 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

ДТ 62 – КТ 90.1 – товар отгружен

ДТ 90.3 – КТ 68.2 – начислен НДС с реализации

ДТ 90.2 – КТ 41 – списана себестоимость проданных товаров

ДТ 90.2 – КТ 44 – списаны текущие расходы на продажу

ДТ 51 (52,50) – КТ 62 – получена оплата от покупателя

Бухгалтерский учет в розничной торговле

Розничные продавцы имеют право вести учет товаров двумя способами:

  1. По закупочным ценам

При этом варианте учет поступлений аналогичен оптовой торговле. Каждая единица товара отражается в учете, исходя из цены поставщика и (при необходимости) дополнительных расходов на доставку.

При реализации в розницу вся сумма поступившей за день выручки отражается на 90 счете. Корреспонденция здесь может быть со счетом 50 при продаже за наличные или со счетами 51 или 57 «Переводы в пути» при использовании эквайринга. Необходимость применения счета 57 связана с тем, что многие банки не сразу зачисляют поступившую безналичную выручку на счет бизнесмена.

ДТ 50 (51,57) – КТ 90.1 – начислена выручка

ДТ 90.3 – КТ 68.2 – НДС с выручки

ДТ 90.2 – КТ 41 – списана себестоимость проданных товаров.

  1. По продажным ценам

В отличие от оптовиков, розничные продавцы заранее знают, по какой цене будут реализовывать товар. Поэтому для них возможен учет поступивших товаров по ценам будущей продажи. В этом случае стоимость товара «попадает» на счет 41 уже с учетом наценки. А к двум проводкам по поступлению, рассмотренным выше, добавляется третья, с использованием счета 42 «Торговая наценка».

Таким образом, к закупочной цене товаров, которая уже отражена на счете 41, добавляется наценка по ним. Общая сумма наценки по всем приобретенным товарам «собирается» на счете 42.

Базовые проводки по реализации и учету себестоимости также будут аналогичны первому варианту. Но в данном случае на 41 счете товары учтены вместе с наценкой, поэтому сумма списанной себестоимости окажется равной сумме реализации.

Чтобы выделить доход бизнесмена, следует уменьшить себестоимость проданных товаров на сумму наценки по ним. Для этого нужна дополнительная проводка по дебету счета 42 и кредиту счета 90.2

Но счет 42 – пассивный, поэтому он не может иметь дебетового сальдо. Поэтому необходимая проводка осуществляется путем «сторнирования», т.е. со знаком «минус». В практике бухгалтерского учета такие операции традиционно выделяют красным.

ДТ 90.2 — КТ 42 (СТОРНО)

Бухгалтерский учет в торговле при порче товара

При любом из видов торговли ценности на складе иногда теряют свой товарный вид. В подобных случаях следует задействовать счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

ДТ 94 – КТ 41 – обнаружена порча товаров

Дальнейшие операции зависят от того, «укладывается» ли сумма потерь в установленные нормы естественной убыли и найден ли виновный.

ДТ 44 – КТ 94 – списание в пределах норм естественной убыли

ДТ 73 – КТ 94 – потери отнесены на виновное лицо

ДТ 91 – КТ 94 – сверхнормативные потери списаны на убытки (если виновный не найден)

Если учет на счете 41 велся с учетом наценки, то списывать ее на убытки по испорченным товарам будет неправильно, так как компания не получила этот доход. Поэтому понадобится еще одна дополнительная проводка.

ДТ 94 – КТ 42 (СТОРНО)

Бухгалтерский учет в комиссионной торговле

Прием товаров на комиссию – это нечто среднее между торговлей и услугами. Комиссионер продает товар комитента и получает от него за это вознаграждение.

  1. Учет у комиссионера
Читайте также:  Время на дорогу в отпуск военнослужащему

Комиссионер не становится владельцем продаваемых ценностей, поэтому учитывает их поступление за балансом, по дебету счета 004.

Когда товар реализован, выручка отражается по дебету счета 62 (при оптовой торговле) или счетов 50, 51 (при продаже в розницу). Кредитуется счет 76, в котором нужно выделить отдельный субсчет для расчетов с комитентами.

ДТ 62 (50,51) — КТ 76.1

НДС комиссионер не начисляет. Этот налог платит владелец товаров – комитент, если у него есть такая обязанность.

Одновременно проданные товары нужно списать по кредиту забалансового счета 004.

Договор комиссии может предусматривать, что часть собственных расходов комиссионера на продажу возмещает комитент.

ДТ 76.1 – КТ 60 (10,69,70…)

Остальные затраты, связанные с продажей комиссионных товаров, несет сам комиссионер.

ДТ 44 — КТ 60 (10,69,70…)

Вознаграждение комиссионера отражается в учете, как любое оказание услуг.

Если комиссионер платит НДС, то нужно начислить и этот налог.

Далее нужно списать невозмещенные расходы комиссионера на продажу.

По итогам сделки комиссионер выплачивает комитенту стоимость проданных товаров, за вычетом своего вознаграждения и возмещаемых расходов.

ДТ 76.1 – КТ 51 (50)

  1. Учет у комитента

В момент передачи товара комиссионеру его следует отразить на счете 45 «Товары отгруженные».

Когда комиссионер продаст товар, комитент должен отразить у себя эту операцию, как обычную реализацию.

Вознаграждение комиссионера, с учетом НДС, и его возмещаемые расходы, комитент должен учесть в составе расходов на продажу.

При учете торговых операций важно правильно рассчитать стоимость приобретенных товаров и списать ее в момент реализации.

Варианты отражения этой стоимости зависят от вида торговли и методов учета, применяемых организацией.

Бухгалтерский учет в торговле при порче товара.

Опт и розница

Торговля, а значит и бухгалтерский учет в ней, традиционно имеет два направления:

  • опт;
  • розница.

Разница между ними заключается в объемах продаваемой продукции. Розничные продажи предполагают небольшие партии или единичные товары, чаще всего предназначенные для личных нужд населения. Оптовая торговля оперирует крупными партиям. Конечно же, при этом существует разница в бухгалтерском учете. Ведь в рознице сторонами сделки, как правило, выступает организация-продавец и физическое лицо-покупатель, а в оптовой торговле продукцию покупают другие юридические лица или индивидуальные предприниматели. В первом случае практикуется наличный расчет, а во втором — безналичный. Все это нужно учитывать при ведении бухгалтерского учета.

Итак, представим, что наше ООО Весна работает на общей системе налогообложения с НДС приобрело у другой компании партию садового инвентаря за 150 000 рублей.

Бухучет: поступление

В бухучете оприходовать товар можно, после того как будет закончена его приемка и проверка по количеству (п. 2.1.13 Методических рекомендаций, утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5).

Порядок отражения поступивших товаров в бухучете зависит от:

  • способа получения товара;
  • условий договора, регулирующих порядок перехода права собственности на товар от продавца к покупателю;
  • применяеой системы налогообложения;
  • способов учета товаров, закрепленных в учетной политике для целей бухучета.

В учетной политике организации должны быть закреплены, как минимум, следующие моменты:

  • способ формирования себестоимости товаров (с учетом расходов на их приобретение или без);
  • способ отражения себестоимости товаров в бухучете;
  • способ учета торговой наценки.

Если есть необходимость вести учет товаров по специально разработанной номенклатуре, также укажите на это в учетной политике организации для целей бухучета. Отметьте, что наименования товаров в приходных документах и учетных регистрах, используемых в организации, могут не совпадать, и опишите технологию обработки учетной информации, которая поступает от поставщиков товаров. Правомерность такого подхода подтверждается письмом Минфина России от 28 октября 2010 г. № 03-03-06/1/670.

Ситуация: как отразить в бухучете поступление ТМЦ, часть которых предназначена для перепродажи, а часть – для использования в производстве? Количество ТМЦ, которое будет использовано в разных видах деятельности, заранее неизвестно.

Если ТМЦ приобретены для дальнейшей продажи, то их необходимо оприходовать на счет 41 «Товары». Если ТМЦ приобретены для использования в производстве (управленческой деятельности), то их необходимо оприходовать на счете 10 «Материалы».

Однако независимо от того, на каком счете оприходованы ТМЦ, в дальнейшем организация сможет либо списать их в производство, либо продать.

Если все поступившие ТМЦ оприходованы как товары, то при дальнейшем использовании их в качестве материалов сделайте проводку:

Дебет 10 Кредит 41

– оприходована часть товаров для использования в качестве материалов.

Если все поступившие ТМЦ оприходованы как материалы, то при дальнейшей перепродаже этих ТМЦ в учете нужно отразить появление прочих доходов и расходов (абз. 6 п. 7 ПБУ 9/99, абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99). В бухучете реализацию материалов отразите следующими проводками:

Дебет 62 (76, 73. ) Кредит 91-1

– отражена реализация материалов (на дату перехода права собственности);

Дебет 91-2 Кредит 10

– списана стоимость реализованных материалов;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с реализации (если операция облагается этим налогом).

по возмездным договорам купли-продажи, мены ;.

Особенности бухгалтерского учета в розничной торговле

Продовольственный магазин относится к розничной торговле, в которой реализация продуктов питания осуществляется непосредственно потребителю для удовлетворения личных нужд. Продажи в магазине, являющемся стационарной торговой точкой, оформляются при помощи выдачи кассового чека на покупку, в котором отражается сумма покупки. После снятия кассы и показаний с ККМ кассир заносит размер суммы дневной выручки в книгу кассира-операциониста. Каждый день информация из этого журнала должна заноситься в бухгалтерские проводки, которые отражают ежедневный объем полученной от продажи продовольственных товаров выручки.

Современная бухгалтерия в продуктовом магазине должна вестись на основе правильного сочетания синтетического и аналитического учета. Ведение синтетического учета должно осуществляться на счете 90 «Продажи». В графе «Кредит» данного счета должна быть отражена продажная цена реализованных товаров с учетом НДС. В графе «Дебит» отражаются:

расходы по закупкам товаров;

расходы на организацию торговой деятельности;

В конце каждого месяца бухгалтер магазина должен вносить в документы по бухгалтерской отчетности всю эту информацию и проводить списание расходов из общей суммы полученной выручки для того чтобы определить размер ежемесячного валового дохода от розничной торговли продуктами питания. Особенности определения размера списания и валового дохода будут зависеть от методов оценки товарных запасов, которые могут проводиться по закупочным или продажным расценкам.

Для определения учетных цен поступающих товаров бухгалтер должен использовать первичную бухгалтерскую документацию, на основании которой осуществляется приемка поступающего товара.

Реализация ценностей

При продаже партий товара используются эти проводки:

  • ДТ62 КТ90/1. Продажа ценностей.
  • ДТ90/3 КТ68. Выделение НДС с продажи.
  • ДТ90/2 КТ41. Списание проданных ценностей по их фактической себестоимости.

Проводки подтверждаются чеками, договорами с покупателями.

Рассмотрим проводки, которые актуальны при отражении ТМЦ по закупочным ценам.

Правила бухучёта и ключевые понятия

Основа бухучёта — обработка первичных документов, которые соответствуют конкретным хозяйственным операциям. Это авансовые отчёты, счета-фактуры, накладные и т.п. Можно использовать унифицированные формы первичных документов или разработанные самостоятельно — главное, чтобы они содержали все реквизиты, прописанные в п. 2 ст. 9 закона 402-ФЗ. Для некоторых видов «первички» использование стандартных форм обязательно.

Сведения из первичных документов фиксируются в бухгалтерских регистрах — бумажных или электронных документах в форме ведомостей, журналов, таблиц и т.п. Каждое предприятие самостоятельно выбирает, какие регистры использовать, применяя стандартные или разработанные «под себя».

Информация из «первички» вносится в регистры по принципу двойной записи, которая отражает приход и расход материальных благ. Например, закупка сырья – это приход материалов для производства и в то же время — расход денежных средств. По каждому первичному документу в одной колонке прописывается приход (дебет), а во второй — расход (кредит) в денежном эквиваленте.

Один и тот же факт хозяйственной жизни «проводится» через обе колонки и помечается двумя разными числовыми кодами. Эти числовые коды называются бухгалтерскими счетами и соответствуют конкретным группам близких хозяйственных операций. Каждая компания самостоятельно решает, какие счета использовать, выбрав нужные из общего плана . Фиксация дебета и кредита с указанием счетов называется бухгалтерской проводкой.

На основании проводок по каждому счёту считается сальдо — разница между его дебетовыми и кредитовыми оборотами за определённый период, которая может быть нулевой. Счета делятся на активные — отражающие активы предприятия, пассивные — отражающие источники и расход средств — и активно-пассивные. Если дебет по счёту больше кредита, сальдо называется дебетовым, если меньше — кредитовым, если дебет и кредит равны, то сальдо будет нулевым. Сальдо активного счёта может быть дебетовым или нулевым, сальдо пассивного счёта — кредитовым или нулевым, а сальдо активно-пассивного счёта — и дебетовым, и кредитовым, причём, возможно, одновременно.

Читайте также:  Постоянное (бессрочное) пользование земельными участками

Данные по каждому счёту помогают составить бухгалтерский баланс, в котором сгруппированы все активы и пассивы компании за отчётный период, и отчёт о финансовых результатах (он же ОПиУ — отчёт о прибыли и убытках). Эти два документа, а также приложения к ним — и есть бухгалтерская отчётность, которую каждое предприятие предоставляет в Налоговую службу раз в год. В перечень приложений входят: отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании средств и пояснения к отчетности.

В правильно составленном балансе активы всегда равны пассивам.

наличие напоминания о сроках отчётности;.

Налоговый учет товаров

С введением в действие главы 25 НК РФ произошло окончательное разделение бухгалтерского и налогового учета. Для упрощения все организации стремятся их сблизить. О том, как это сделать предприятиям торговли, мы расскажем в нашей статье.

Методы оценки покупных товаров при их реализации

Согласно пункту 1 статьи 268 НК РФ, организация может уменьшить доходы от реализации покупных товаров на их покупную стоимость. Для этого можно воспользоваться одним из трех методов:

– по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО);

– по себестоимости последних по времени приобретения товаров (способ ЛИФО);

– по средней себестоимости. Этот метод применяется в том случае, когда невозможно применить метод ФИФО или ЛИФО.

Отметим, что в НК РФ не рассматривается порядок применения этих методов. В этом случае, согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ, можно воспользоваться другими отраслями законодательства. Поэтому организация имеет право применять правила, установленные Положением по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее – ПБУ 5/01).

Согласно пункту 16 ПБУ 5/01, при выбытии товары могут оцениваться следующими методами:

– по себестоимости каждой единицы;

– по средней себестоимости. Для этого общую стоимость группы товаров надо разделить на их количество. Стоимость группы товаров равна сумме их остатков на начало периода и стоимости поступивших товаров в течение месяца. Количество определяется в аналогичном порядке;

– по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО);

– по себестоимости последних по времени приобретения товаров (способ ЛИФО).

Отметим, что для целей бухгалтерского учета организация может установить различные методы оценки для разных групп товаров. Выбранный метод необходимо применять в течение отчетного года.

Однако для целей налогового учета устанавливается единый метод оценки стоимости списания покупных товаров.

Для того, чтобы максимально приблизить налоговый и бухгалтерский учет целесообразно установить единый способ оценки продаваемых товаров. По нашему мнению, наиболее приемлемым для этих целей является метод ЛИФО.

Прежде всего, в условиях инфляции этот метод позволяет организации увеличивать стоимость реализованного имущества, снижая тем самым налоговую базу по налогу на прибыль. Если организация имеет относительно постоянный запас товаров на складе, то это довольно выгодно.

Кроме того, остатки по счету 41 “Товары” участвуют в расчете налоговой базы по налогу на имущество организаций. На это указано, в пункте 4 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий” (в редакции от 18.01.2002). Таким образом, в расчете этого налога участвуют покупные товары по более низким ценам.

Налоговые регистры, применяемые организациями торговли

Для ведения налогового учета МНС России разработало налоговые регистры. Однако они носят рекомендательный характер. Поэтому организация может их преобразовывать по своему усмотрению или вообще использовать собственные регистры. Принятое решение надо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

МНС России для налогового учета в торговле рекомендует использовать следующие регистры:

Наименование группы регистров

Назначение регистра

Регистры для учета в торговле

Регистры учета состояния единицы налогового учета

Информация о состоянии показателей обЪектов учета, которые используются более одного отчетного (налогового) периода.

– Регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО);

– Регистр информации о движении приобретенных товаров, учитываемых по методу средней себестоимости

Регистры промежуточных расчетов

Расчет промежуточных показателей, для которых не предусмотрено соответствующих отдельных строк в декларации по налогу на прибыль.

– Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО)

Регистры формирования отчетных данных

Получение значений конкретных строк налоговой декларации по налогу на прибыль.

– Регистр учета стоимости товаров, списанных в отчетном периоде;

– Регистр-расчет остатка транспортных расходов

Отметим, что эти регистры имеют перекрестные ссылки друг на друга. Поэтому организациям, скорее всего, придется заполнять их одновременно. Мы расскажем о трех регистрах, которые будут вести большинство организаций.

Регистр учета стоимости товаров, списанных в отчетном периоде

В этом регистре собирается информации о списании покупных товаров. Отметим, что его необходимо вести независимо от метода, которым определяется стоимость списываемых товаров. При его заполнении необходимо учитывать следующие особенности.

В графе “ОбЪект учета” указывается информация только по тем товарам, которые не продаются, а используются на другие цели. Например, для ремонта основных средств, их реконструкции и т. д. При этом в графе можно, например, указать: “Здание ремонтного цеха”. Поэтому этот показатель заполняется только в случае необходимости.

Показатель “Цена” формируется только в том случае, если организация применяет метод оценки покупных товаров по средней стоимости. При этом информация в эту графу берется из Регистра-расчета цены единицы списанных товаров.

Графа “Стоимость” формируется в зависимости от того, каким способом списываются товары. Если используется метод оценки по средней стоимости, то сумма, которая отражается в этой графе, определяется путем перемножения граф “Количество (в натуральном измерении)” и “Цена единицы”.

В случае, если организация оценивает товары методом ФИФО или ЛИФО, то информация в эту ячейку заносится из Регистра-расчета стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО).

Показатель “Общая стоимость” формируется ежемесячно и нарастающим итогом. Для этого необходимо сложить стоимость всех реализованных товаров.

Регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)

Отметим, что этот регистр заполняют только те организации, которые применяют метод ФИФО или ЛИФО. В нем собирается информация о приобретенных организацией товарах. Записи производятся по каждой партии поступивших товаров.

Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО)

Этот регистр формируется для расчета цены единицы товаров, списываемых по методу ФИФО (ЛИФО).

Он заполняется на основании Регистра учета стоимости товаров, списанных в отчетном периоде (графа 2, 3, 4) и Регистра информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО) (графа 5 – 8).

При этом на основании данных Регистра-расчета стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО) заполняется графа 7 Регистра учета стоимости товаров, списанных в отчетном периоде.

О том, как заполнять эти регистры, расскажет пример.

В июне 2002 года ООО “Весна” продало 400 вентиляторов. Эти товары были реализованы в следующие дни:

– 3 июня 2002 года – 50 штук по накладной N11;

– 11 июня 2002 года – 150 штук по накладной N12;

– 23 июня 2002 года – 200 штук по накладной N13.

На начало месяца на складе оборудования не было. Вентиляторы поступали на склад в следующие дни:

– 1 июня 2002 года (Партия N1) – 100 штук по цене 400 рублей (без НДС), всего на сумму 40 000 рублей (100 штук х 400 рублей);

– 10 июня 2002 года (Партия N2) – 200 штук по цене 430 рублей (без НДС), всего на сумму 86 000 рублей (200 штук х 430 рублей);

– 20 июня 2002 года (Партия N3)- 150 штук по цене 450 рублей (без НДС), всего на сумму 67 500 рублей (150 штук х 450 рублей).

Стоимость проданных товаров определяется методом ЛИФО. Поэтому бухгалтер организации сделает следующие расчеты:

– стоимость товаров, проданных 3 июня 2002 года: 50 вентиляторов (Партия N1) х 400 рублей = 20 000 рублей;

– стоимость товаров, проданных 11 июня 2002 года: 150 вентиляторов (Партия N2) х 430 рублей = 64 500 рублей;

– стоимость товаров, проданных 23 июня 2002 года: 150 вентиляторов (Партия N3) х 450 рублей + 50 вентиляторов (Партия N2) х 430 рублей = 89 000 рублей.

Регистры налогового учета будут заполнены следующим образом:

Регистр учета стоимости товаров, списанных в отчетном периоде

Налогоплательщик: ООО “Весна”

Период: с 01.06.2002 по 30.06.2002

Дата операции

Наименование, дата и номер документа, являющегося основанием для списания

Направление использования

ОбЪект учета

Количество (в натуральном измерении)

Он заполняется на основании Регистра учета стоимости товаров, списанных в отчетном периоде графа 2, 3, 4 и Регистра информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО ЛИФО графа 5 – 8.

Добавить комментарий