Как облагается НДФЛ материальная выгода

Другие нюансы НДФЛ с матвыгоды

Не забудьте, что расчет материальной выгоды и исчисленный с нее НДФЛ нужно документально оформить. Для этого составляют бухсправку.

СПРАВКА: Материальная выгода от экономии на процентах отражается в справке 2-НДФЛ по коду дохода 2610.

При исчислении НДФЛ помните, что доход в виде материальной выгоды не уменьшается на налоговые вычеты (п. 4 ст. 210 НК РФ).

Удержать исчисленный НДФЛ с материальной выгоды нужно из ближайшего выплачиваемого заемщику денежного дохода. При этом общая удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% выплачиваемого дохода. Если остался неудержанным остаток НДФЛ с материальной выгоды, то его нужно удержать при следующей выплате доходов. Если и это не удастся, по окончании года о неудержанном налоге нужно сообщить в налоговую справкой 2-НДФЛ с признаком 2.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 2016 года исчисленный НДФЛ, в том числе с материальной выгоды, нельзя удерживать из выплат, не являющихся доходом. Например, НДФЛ с материальной выгоды нельзя удержать при возмещении перерасхода подотчетных денег, за счет выдачи займа. До 2016 года НДФЛ, в том числе с материальной выгоды, можно было удержать за счет любых выплачиваемых денежных средств (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если исчисленный с материальной выгоды НДФЛ был удержан при выплате отпускных или больничных, то уплатить удержанный налог с материальной выгоды нужно не позднее дня ее выплаты, а удержанный налог с отпускных или больничных можно оплатить позже, но не позднее последнего дня месяца их выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

По состоянию на 31 марта 2019 года была рассчитана материальная выгода в размере 8 000 руб. и исчислен НДФЛ с материальной выгоды в размере 2800 руб. (8 000 × 35%). 4 апреля 2019 года были рассчитаны отпускные в размере 54 000 руб., НДФЛ с которых составляет 7 020 руб. (54 000 × 13%), и произведено перечисление отпускных работнику за вычетом исчисленного НДФЛ с отпускных и материальной помощи в размере 44 180 руб. (54 000 – 7 020 – 2 800). Уплатить НДФЛ с материальной помощи в размере 2 800 руб. нужно не позднее 5 апреля, а уплатить НДФЛ с суммы отпускных в размере 7 020 руб. нужно не позднее 30 апреля 2019 года.

КБК НДФЛ с материальной выгоды в 2019 году следующий — 182 1 01 02010 01 1000 110.

Страховыми взносами материальная выгода от экономии на процентах не облагается.

Делает это налоговый агент.

КАК ОБЛАГАЕТСЯ НДФЛ МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА

ОТ ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ ПРИ РЕФИНАНСИРОВАНИИ ЗАЙМОВ

НА ПРИОБРЕТЕНИЕ (СТРОИТЕЛЬСТВО) ЖИЛЬЯ

В настоящем разделе рассмотрим условия освобождения от НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными российскими банками на рефинансирование (перекредитование) кредитов (займов) на строительство или приобретение на территории РФ жилья, приобретение на территории РФ земельных участков.

Сумма такой материальной выгоды не облагается НДФЛ при одновременном соблюдении следующих условий (абз. 4, 5 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ):

1) налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме расходов на приобретение (строительство) жилья, приобретение земельных участков, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ. Если у налогоплательщика нет права на этот вычет, к примеру, в связи с тем что он был предоставлен ему ранее (п. 11 ст. 220 НК РФ), освобождение от НДФЛ не применяется и сумма полученной материальной выгоды облагается НДФЛ по ставке 35%, предусмотренной п. 2 ст. 224 НК РФ;

2) право на указанный имущественный вычет подтверждено налоговым органом в установленном п. 8 ст. 220 НК РФ порядке. Это означает, что применить освобождение от НДФЛ к рассматриваемой материальной выгоде, полученной с момента ее возникновения, налогоплательщик сможет после получения подтверждения права на имущественный налоговый вычет от инспекции по установленной форме.

С порядком подтверждения налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет вы сможете ознакомиться в разд. 3.3.2.12.2 “Как получить у работодателя имущественный вычет по НДФЛ при строительстве или покупке недвижимости (жилья, земельных участков)”;

3) заемные (кредитные) средства предоставлены в целях рефинансирования (перекредитования) ранее взятых займов (кредитов) на приобретение (строительство) жилья, приобретение земельных участков;

4) заемные (кредитные) средства на перекредитование (рефинансирование) получены от банка, находящегося на территории РФ. Если они получены от лица, не являющегося банком, расположенным на территории РФ, то сумма материальной выгоды от экономии на процентах подлежит обложению НДФЛ. Основание – пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ.

Заметим, что в период действия предыдущей редакции пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, согласно которому материальная выгода освобождалась от НДФЛ в случае перекредитования (рефинансирования) любым банком независимо от его территориальной принадлежности, контролирующие органы указывали, что факт рефинансирования (перекредитования) лицами, не являющимися банками, не позволял освобождать такой доход от НДФЛ (Письма Минфина России от 10.02.2012 N 03-04-05/9-149, от 24.01.2012 N 03-04-05/9-62, ФНС России от 20.12.2011 N ЕД-3-3/4211@).

Иных условий освобождения от НДФЛ сумм материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными для перекредитования (рефинансирования) целевых займов (кредитов), названных в абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, налоговое законодательство не устанавливает.

ПРИМЕР РАСЧЕТА НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДФЛ

ПРИ ПОЛУЧЕНИИ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ ОТ ЭКОНОМИИ

НА ПРОЦЕНТАХ ПО ЗАЙМАМ (КРЕДИТАМ) В РУБЛЯХ,

КОГДА ПРОЦЕНТ МЕНЬШЕ 2/3 СТАВКИ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ

В этом разделе мы на примере рассмотрим порядок определения налоговой базы при наличии у налогоплательщика материальной выгоды в виде экономии на процентах.

ПРИМЕР

определения налоговой базы налоговым агентом по займу, выданному в рублях

Ситуация

Организация “Альфа” 1 марта выдала своему работнику П.П. Романову заем в размере 130 000 руб. сроком на один месяц под 3% годовых. 31 марта из заработной платы работника были удержаны проценты за пользование заемными средствами, а сумма займа возвращена работником (указанные денежные средства внесены в кассу организации).

Решение

Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами является доходом П.П. Романова и учитывается в его налоговой базе по НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 212, п. 1 ст. 210 НК РФ). Налоговая база в данном случае определяется как превышение суммы процентов за пользование рублевым займом, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на день уплаты налогоплательщиком процентов, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Допустим, что ставка рефинансирования Банка России на дату уплаты процентов по займу составит 8,25% (условно).

Определять налоговую базу в отношении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом, выраженного в рублях, налоговый агент должен в общем порядке, а именно на дату уплаты процентов (п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). В данном случае это 31 марта.

Ставка НДФЛ по доходам в виде материальной выгоды при экономии на процентах установлена в размере 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Соответственно, налоговая база (размер материальной выгоды от экономии на процентах за пользование рублевым займом) за март равна 276,03 руб. (130 000 руб. x (2/3 x 8,25% – 3%) / 365 дн. x 31 дн.).

НДФЛ с указанного дохода П.П. Романова составит 97 руб. (276,03 x 35%) .

В соответствии с п. 6 ст. 52 НК РФ сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма до 50 коп. отбрасывается, а сумма в размере 50 коп. и более округляется до целого рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).

О порядке отражения в бухгалтерском учете материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций, см. в Путеводителе по ИБ “Корреспонденция счетов”.

Читайте также:  Банки для рефинансирования автокредита в 2020 году

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ И РАСЧЕТА

Последнее изменение этой страницы: 2016-12-27; Нарушение авторского права страницы

НДФЛ с указанного дохода П.

Материальная выгода в целях НДФЛ

Доходы физического лица в виде материальной выгоды учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ наряду с другими доходами налогоплательщика (п.1 ст.210 НК РФ). Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды устанавливаются статьей 212 НК РФ. Так что же такое «материальная выгода», когда и в каком виде она возникает, что необходимо предпринять налоговым агентам и как поступать налогоплательщикам, ее получившим?

На эти и некоторые другие вопросы мы ответим в данной статье. Кроме того, будут рассмотрены требования действующего законодательства, применяемые к налоговым агентам и к налогоплательщикам – физическим лицам в части налогообложения материальной выгоды.

Таким образом, налоговая база в случае возникновения материальной выгоды в виде экономии на процентах определяется как п.

Материальная выгода от экономии на процентах

Рассмотрим доход в виде материальной выгоды, полученный от экономии на процентах за пользование кредитными (заемными) средствами.

Такой доход образуется у физлица, если:

  • заем беспроцентный
  • ставка по рублевому займу меньше 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России (с 19 июня 2017 года ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 9% годовых, следовательно, пограничное значение составит: 2/3 х 9% = 6%)
  • ставка по займу в валюте меньше 9%.

Из этого правила есть исключения. Материальной выгоды от экономии на процентах не возникает в двух случах:

  • заемщик принес из ИФНС уведомление или справку, подтверждающие право на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение этого жилья. В уведомлении (справке) должны быть указаны реквизиты договора займа
  • в договоре займа указано, что он предоставлен для покупки или строительства конкретного жилого помещения.

Таким образом, НДФЛ не облагаются доходы в виде материальной выгоды, полученной:

  1. от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;
  2. от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для ИЖС, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
  3. от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для ИЖС, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них

В двух последних случаях материальная выгода не облагается НДФЛ при условии, что у налогоплательщика есть право на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом.

Документом, подтверждающим право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, является:

  • уведомление по форме, утв. Приказом ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@
  • может использоваться справка, форма которой рекомендована Письмом ФНС России от 15.01.2016 № БС-4-11/329@ – выдается для представления налоговым агентам

Важно, что уведомление и справка должны содержать реквизиты договора займа (кредита), на основании которого предоставлены заемные (кредитные) средства, израсходованные на приобретение недвижимости, в отношении которой предоставлен имущественный налоговый вычет.

Порядок освобождения от НДФЛ:

  • начиная с месяца предоставления налогоплательщиком документа, подтверждающего его право на получение имущественного налогового вычета, суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом с дохода в виде материальной выгоды с начала налогового периода, подлежат зачету при исчислении сумм НДФЛ нарастающим итогом по суммам дохода налогоплательщика, подлежащим налогообложению (Письмо МФ РФ от 21.09.2016 № 03-04-07/55231).

Документом, подтверждающим право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, является.

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами

НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах налоговый агент рассчитывает отдельно от остальных доходов по каждой начисленной физическому лицу сумме, облагаемой налогом. При этом порядок обложения зависит от того, в какой валюте выдан заем – в рублях или иностранной валюте. Так, размер материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях определяется с учетом 2/3 ставки рефинансирования Банка России. А облагаемый доход при займе в иностранной валюте исчисляется с учетом ставки 9% годовых.

По общему правилу материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ), уплачивается в срок не позднее первого рабочего дня, следующего за днем удержания налога.

Правила расчета и уплаты налога с материальной выгоды от экономии по беспроцентным займам принципиально не отличаются от правил по аналогичным процентным займам в рублях и валюте.

Сроки уплаты НДФЛ с материальной выгоды по процентам.

Как рассчитать и уплатить НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах при выдаче займа физлицу, работнику

НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах налоговый агент рассчитывает отдельно от остальных доходов по каждой начисленной физическому лицу сумме, облагаемой налогом. При этом порядок обложения зависит от того, в какой валюте выдан заем – в рублях или иностранной валюте. Так, размер материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях определяется с учетом 2/3 ставки рефинансирования Банка России. А облагаемый доход при займе в иностранной валюте исчисляется с учетом ставки 9% годовых.

По общему правилу материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ), уплачивается в срок не позднее первого рабочего дня, следующего за днем удержания налога.

Правила расчета и уплаты налога с материальной выгоды от экономии по беспроцентным займам принципиально не отличаются от правил по аналогичным процентным займам в рублях и валюте.

Облагается ли НДФЛ материальная выгода от экономии на процентах по беспроцентному займу, предоставленному работнику на приобретение жилья

Сумма материальной выгоды по беспроцентному займу, который выдается работнику на покупку (строительство) жилья, земельного участка, не облагается НДФЛ. Данное правило применяется только в отношении лиц, которые имеют право на имущественный налоговый вычет (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

По какой ставке облагается НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займу

Размер налоговой ставки по НДФЛ, которая применяется к материальной выгоде от экономии на процентах, зависит от налогового статуса физического лица – получателя такого дохода (п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):

для налогового резидента РФ – 35%;

для налогового нерезидента РФ – 30%.

В какой срок уплачивать НДФЛ с материальной выгоды по процентам

Срок перечисления – не позднее первого рабочего дня, следующего за днем удержания налога (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ).

День удержания – дата ближайшей выплаты физлицу денежных средств. При этом удерживать следует не более 50% от суммы дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если у вас нет возможности удержать НДФЛ в течение налогового периода, сообщите об этом налогоплательщику и в инспекцию в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, оформив справку 2-НДФЛ. Срок ее подачи – не позднее 1 марта года, следующего за годом получения материальной выгоды по процентам.

В этом случае налогоплательщик должен будет самостоятельно уплатить НДФЛ на основании налогового уведомления из инспекции (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Если вы могли удержать налог из выплаченных физлицу денежных средств, но не сделали этого, вам грозят пени и штраф по ст. 123 НК РФ (п. п. 2, 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Как рассчитать и уплатить НДФЛ с материальной выгоды по займам в рублях исходя из 2/3 ставки рефинансирования

Читайте также:  Перепады напряжения в квартире: что делать

Как рассчитать материальную выгоду при выдаче займа исходя из 2/3 ставки рефинансирования

Чтобы рассчитать материальную выгоду, нужно вычесть из суммы процентов, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, размер процентов по договору. Положительная разница признается доходом в виде материальной выгоды (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Рассчитать материальную выгоду можно по следующей формуле:

Пример расчета материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях

Работодатель 1 июня 2018 г. выдал работнику Иванову А.А. заем на сумму 200 000 руб. на срок 12 месяцев под 4% годовых. Ставка рефинансирования Банка России в течение этого периода – 7,5% (условно). В данном случае у Иванова А.А. возникает материальная выгода от экономии на процентах, поскольку 4% Как рассчитать и уплатить НДФЛ с материальной выгоды при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица

НДФЛ с материальной выгоды, полученной при приобретении у взаимозависимого по отношению к налогоплательщику лица товаров (работ, услуг), рассчитывается на день их приобретения по следующей формуле (пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ):

Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды при приобретении услуги у взаимозависимого лица

Демин Р.Р. (резидент РФ) является учредителем клининговой компании с долей участия 65%. Он нанял бригаду для уборки загородного дома. Стоимость услуги по договору составила 85 000 руб.

В обычном случае стоимость такой услуги – 130 000 руб.

НДФЛ с материальной выгоды в данном случае составит 5 850 руб. ((130 000 руб. – 85 000 руб.) x 13%).

Если указанную материальную выгоду получил налоговый резидент РФ, то налоговый агент (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ):

включает этот доход в налоговую базу, определяемую нарастающим итогом с начала года по облагаемым по ставке 13% доходам;

применяет к таким доходам налоговые вычеты по НДФЛ.

Если же материальную выгоду получил налоговый нерезидент РФ, налоговый агент исчисляет НДФЛ отдельно по каждой сумме указанного дохода без уменьшения на налоговые вычеты (п. 4 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ).

Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица нет. Применяются те же сроки уплаты, что предусмотрены для перечисления НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах.

заем на сумму 200 000 руб.

Дата получения выгоды по ценным бумагам

Датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды при приобретении ценных бумаг признается:

  • либо день приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыночных;
  • либо день безвозмездного получения ценных бумаг;
  • либо день оплаты ценных бумаг (если оплата происходит после перехода права собственности на ценные бумаги).

Под днем приобретения (безвозмездного получения) следует понимать дату перехода права собственности на ценные бумаги (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Например, в отношении акций эту дату нужно определять по выписке из реестра акционеров (письмо Минфина России от 19 декабря 2012 г. № 03-04-05/4-1415).

В реестре акционеров переход права собственности на акции был отражен 25 января.

Порядок определения материальной выгоды

Материальная выгода – это экономия заемщика за пользование средствами, которые получены от организаций или от ИП в денежной или вещественной формах. С 2020 г. материальная выгода – доход налогоплательщика, при котором должно соблюдаться одного из таких условий:

  1. займ получен взаимозависимыми лицами (налогоплательщиком и организации или ИП) или имеются трудовые отношения
  2. экономия по факту является материальной помощью или встречным обязательством организации или ИП перед налогоплательщиком

Налоговая база по беспроцентному займу в рублях определяется рассчитывается таким образом:

МВ = 2/3 от ставки рефинансирования ЦБР на дату получения дохода * сумма займа * количество дней использования займа в месяце / 365 (366) дней

То есть, если займ выдавался под процент ниже 4,83% (2/3 * 7,25%), будет считаться материальной выгодой.

Также при получении подарков от организации работник обязан уплатить НДФЛ с суммы, свыше 4000 руб. (за год в целом).

НДФЛ = (стоимость подарков за год – 4000 руб.) – ставка налога

Материальная выгода это экономия заемщика за пользование средствами, которые получены от организаций или от ИП в денежной или вещественной формах.

Что такое материальная выгода и как она облагается НДФЛ

В «бытовом» смысле под материальной выгодой (МВ) можно понять любую экономию затрат по сравнению с рыночной ценой. Удалось приобрести вещь на распродаже с хорошей скидкой — значит, получена выгода.

Ст. 212 НК РФ определяет понятие МВ более ограниченно. С точки зрения обложения НДФЛ закон предусматривает три ее категории:

  1. Экономия на процентах по заемным средствам.
  2. МВ при покупке со скидкой товарно-материальных ценностей или приобретении услуг у взаимосвязанных лиц.
  3. МВ от приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыночных.

Для резидентов РФ ставка подоходного налога при получении МВ от экономии на процентах составляет 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Во всех остальных случаях получения МВ применяется обычная ставка НДФЛ — 13%.

Для нерезидентов ставка для любого вида МВ составит 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Во многих случаях НДФЛ с материальной выгоды платит не само физлицо, а налоговый агент — источник ее получения. Однако возможны и ситуации, когда человеку придется платить налог самостоятельно. Далее подробно рассмотрим порядок расчета налога с МВ каждого вида.

Облагаемая МВ возникает, не только когда полученный заём является беспроцентным, но и при низких процентных ставках, которые не превышают установленного лимита п.

НДФЛ с материальной выгоды в 2019 году

Например, при получении кредита – беспроцентного или под процент ниже действующей предельной ставки, покупке ценных бумаг стоимостью ниже рыночной или услуг товаров по договорам ГПХ у взаимозависимых с покупателем компаний и ИП.

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами

Материальная выгода определяется в случае получения экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Облагаемая налогом сумма материальной выгоды определяется как (п. 2 ст. 212 НК РФ):

1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей Ставки рефинансирования Центрального банка на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Материальная выгода признается доходом налогоплательщика, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий (введено с 2018 года федеральным законом от 27.11.2017 N 333-ФЗ):

– соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;

– такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Налоговая ставка с доходов в виде такой материальной выгоды равна 35 процентам (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Пример

Организация выдала своему работнику беспроцентный займ в размере 100 тыс. рублей сроком на 1 год. Ставка рефинансирования ЦБ РФ 15% годовых в течение всего срока займа.

Материальная выгода определяется как 2/3 от 15% = 10% годовых.

Соответственно, за год сумма материальной выгоды составит 10 тыс. рублей (100 000 * 10%)

Материальная выгода не облагается НДФЛ в случаях получения:

– материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

Читайте также:  Перенос отпуска по инициативе работодателя

– материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

– материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

В последних двух случаях доход в виде материальной выгоды освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ (установлен подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 220 НК РФ.

Уплата НДФЛ с материальной выгоды по процентам

Дата фактического получения дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Организация, которая выдала займ по пониженным процентам своему работнику (налоговый агент), должна удержать из доходов и перечислить в бюджет НДФЛ не позднее первого рабочего дня, следующего за днем удержания налога (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ). При этом днем удержания НДФЛ считается дата ближайшей выплаты физлицу денежных средств.

Удерживать следует не более 50% от суммы дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если НДФЛ не был удержан, то налоговая инспекция может начислить пени и штраф по ст. 123 НК РФ (п. 2, п. 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

В случае, если нет возможности удержать НДФЛ в течение налогового периода, то налоговый агент сообщает об этом налогоплательщику и в налоговый орган в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ путем направления справки 2-НДФЛ с признаком 2. Справка 2-НДФЛ представляется в налоговый орган до 1 марта года, следующего за годом получения материальной выгоды. В этом случае физическое лицо (получатель займа) самостоятельно уплачивает НДФЛ на основании налогового уведомления из налоговой инспекции (п. 6 ст. 228 НК РФ).

– материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;.

Материальная выгода и НДФЛ в 2016-2017 годах

Полный перечень, применяемый в отношении ставок НДФЛ с материальной выгоды, приведен в НК РФ. В настоящий момент действуют следующие их размеры:

  • Для взимания налога с разницы между 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения дохода в рублях и 9% по средствам в валюте и фактически уплаченными резидентом РФ процентами по кредиту применяется ставка в размере 35%.
  • В остальных случаях получения материальной выгоды резидентами РФ применяется стандартная ставка в 13%.
  • Для нерезидентов с выгоды от сниженных процентов по кредитам взимается 30% налога.

Налог с указанного дохода рассчитан в сумме 3500 руб.

Заемщик – физическое лицо

Если заемщиком выступает не компания, а физическое лицо (например, работник организации-займодавца), то у него может возникать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, облагаемый НДФЛ. Почему может? Да потому, что все зависит от того, на какие цели выдается заем. Если заем выдается на покупку (строительство) жилья, земельных участков, то при условии подтверждения налоговой инспекцией права гражданина-заемщика на использование имущественного налогового вычета, материальная выгода освобождается от налогообложения (абз.3, 5 пп.1 п.1 ст.212 НК РФ).

Поскольку при выдаче беспроцентного займа гражданину НДФЛ в качестве налогового агента уплачивает организация-займодавец, то именно ей «физик» должен представить соответствующее подтверждение. Документом, подтверждающим право на имущественный налоговый вычет, могут быть:

  • уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3, выдаваемое налоговой инспекцией для представления работодателю (налоговому агенту);
  • справка по форме, приведенной в письме от 15.01.2016 № БС-4-11/329, которая может быть выдана налоговой инспекцией для представления иным налоговым агентам (не являющимся работодателями).

При этом документ должен содержать реквизиты договора займа, на основании которого предоставлены денежные средства, израсходованные на приобретение недвижимости, в отношении которой предоставлен имущественный вычет. В случае отсутствия соответствующих реквизитов такой документ не может являться основанием для освобождения от налогообложения. Данный вывод сделан, в частности, в письме Минфина РФ от 21.09.2016 № 03-04-07/55231. Там же говорится, что достаточно однократного представления подтверждающего документа, то есть представлять уведомление (справку) ежегодно в целях освобождения от налогообложения НДФЛ в последующие годы при погашении выданного займа не нужно.

А вот если подтверждающий документ оформлен не на заемщика непосредственно, а на супруга (супругу), то освобождение от НДФЛ уже применяться не может. На это обратили внимание чиновники из ФНС России в своем письме от 23.06.2016 № БС-4-11/1120.

Теперь о том, как определить доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. С 2016 года такой доход определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (пп.7 п.1 ст. 223 НК РФ). Сам доход рассчитывается исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату получения дохода (пп.1 п.2 ст. 212 НК РФ). При этом НДФЛ рассчитывается по ставке 35 процентов (п.2 ст.224 НК РФ).

Если у заемщика есть денежный доход, с которого можно удержать налог (например, зарплата), то вопросов не возникает. Если же такие доходы отсутствуют, например, если заем был выдан гражданину, не являющемуся работником, то возможности удержать налог нет. Значит, займодавец ограничивается подачей в ИФНС сообщения о невозможности удержать налог. Сообщение подается в виде справки 2-НДФЛ с указанием в поле «Признак» кода «2». При этом порядок заполнения справки с признаком «2» аналогичен порядку заполнения справки с признаком «1». Однако в разделе 3 «Доходы, облагаемые по ставке __%» нужно указать только те доходы, с которых налог не был удержан.

Последняя позиция кажется более правильной.

Рассчитываем материальную выгоду по валютным займам

Если заем (кредит) получен в иностранной валюте, налоговая база определяется как превышение суммы процентов по займу (кредиту), исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ). Такой доход облагается по ставке НДФЛ 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

В виде формулы данная норма выглядит следующим образом:

Налоговая база = Сумма кредита (займа) х (Проценты исходя из 9% годовых – Проценты по условиям договора) х количество дней пользования займом за месяц : 365 (366).

Как и в случае с рублевыми займами, ставка налога, участвующая в расчете, зависит от статуса налогоплательщика:

Налог = Налоговая база х 35% (30%).

31 января 2016 г.

Обложение НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами

При получении физическими лицами заемных (кредитных) средств, являющихся беспроцентными или проценты по которым ниже 2/3 ставки рефинансирования Центрального Банка РФ (9 % годовых – по валютным займам), у этих лиц возникает доход в виде материальной выгоды. Рассмотрим порядок обложения НДФЛ этого дохода.

В соответствии с п.

Добавить комментарий